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注册会计师考试《会计》单项选择题的命题方式及案例解析
发布时间：2006/12/7 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：单项选择题的命题方式及案例解析
单项选择题有以下三种设计模式：
1．实务操作方式
该命题方式本质上是将一个计算分析题进行压缩处理，就其计算环节中的某一节点进行测试，其难易程度以其测试节点在整个计算环节中的先后为划分标准，越往后的越难。比如，长期债权投资的测试，自其取得至其出售就构成了一个完整的计算链条。如果要让题目容易点，就仅测试其某一年的投资收益额；如果要加大难度，就测试其最终抛售时的损益额，因为最终损益额的正确计算是以其中间环节的计算正确为前提的，这就相应地加大了计算的复杂性，提高了题目的难度。
该测试方式的选材主要有以下几个方面：
（1）备抵法的计算。
[例解]甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5%，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20%，则当年末应计提坏账准备（ ）万元。
A． 77
B． 80
C． 68
D． 71
解析：A
①期末应提足的坏账准备额＝（1000-100）×5%+100×（1-20%）＝125（万元）；
②此时的坏账准备贷方余额＝50-10+8＝48（万元）；
③期末应计提的坏账准备＝125-48＝77（万元）。
（2）存货的计价认定，包括取得计价、发出计价和期末计价三个方面。其中，发出计价与期末计价又可分为三种计价模式，一是实际成本计价方式下的认定；二是计划成本计价方式下的认定；三是商业企业特有计价方式的认定。
【例解1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用为18000元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
A、6078000 B、6098000
C、6093800 D、6089000
答案：C
解析：
由于合理损耗列入存货的采购成本，而且运输费用要抵扣7%的进项税，所以，该原材料的入账成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
会计分录如下：
借：原材料 6093800
应交税金――应交增值税（进项税额）1024200（＝1020000＋60000×7%）
贷：银行存款 7118000
【例解2】A企业2001年6月1日“材料成本差异”科目的借方余额为4000元，“原材料”科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本475 000元，计划成本425 000元；本月发出原材料计划成本100000元，则该企业2001年6月30日原材料实际成本为( )。
A、621 000元 B、614185元
C、577 400元 D、575 000元
答案：A
解析：
（1）材料成本差异率＝（4000+50000）/（250000+425000）×100%＝8%；
（2）发出材料的差异额＝100000×8%＝8000（元）；
（3）发出材料的实际成本＝100000+8000＝108000（元）；
（4）结存材料的实际成本＝（250000+4000）+475000-108000＝621000（元）。
【例解3】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（ ）元。
A、1300 B、1900
C、2110 D、2200
答案：C
解析：
（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。
（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（万元）；结存成本＝1200+2800-1890＝2110（万元）。
【例解4】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。
A．6 B．16
C．26 D．36
答案：B
A．6 B．16
C．26 D．36
答案：B
解析：
①期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）；
②期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）；
③期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）；
④期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。
（3）短期投资的出售损益计算。
【例解】B公司2000年6月1日购入C公司发行的债券作为短期投资，该债券面值为20万元，票面利率为6%，每年的4月1日和10月1日各付息一次，该公司支付买价23万元，相关税费1万元，C公司本应于4月1日兑付的利息直至6月15日才予以兑现，6月30日该投资的市价为19万元，假定短期投资跌价准备采用同步同比例结转方式，7月25日B公司将债券抛售了30%，10月1日如期收到利息，10月25日B公司抛售了余下的债券，共售得16万元，则此次出售的投资收益额为（ ）。
A．3.12万元
B。2.7万元
C． 2万元
D。－1.8万元
答案：A
解析: 6月30日该债券投资的账面余额＝23+1-（20×6%×6/12）＝23.4（万元）；相比此时的市价19万元，显然以19万元为短期投资期末价值，再考虑10月1日收到利息冲减的投资成本0.42万元（＝20×70%×6%×6/12），10月25日出售当时的投资价值就为12.88万元(＝19×70%-0.42)。相比售价16万元，实现投资收益3.12万元（＝16-12.88）
（4）长期股权投资在成本法下的会计核算，包括：入账成本的确认、现金股利的界定两个方面。
［例解］2003年7月1日，茂源股份有限公司用原材料投资于化成有限责任公司，原材料的成本为80万元，公允市价和计税价格为100万元，增值税率17%，未计提存货跌价准备。根据投资各方约定，该批原材料投入后，占化成公司有表决权资本的15%，用成本法核算长期股权投资，2003年10月1日，化成公司分配上年度利润20万元。2003年化成公司实现净利润380万元，2004年4月1日，化成公司分配利润100万元。则2004年4月1日茂源公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
A．15 B．18
C．20. 5 D．28.5
答案：B
解析：
①2004年应冲减的投资成本＝［（20＋100）－（380×6／12）］×15%－20×15%＝－7.5（万元）；
②2004年应确认的投资收益＝100×15%－（－20×15%）＝18（万元）。
（5）长期股权投资在权益法下的会计核算，主要包括：
① 初始投资成本和股权投资差额的确认；
② 被投资方发生所有者权益变化时，投资方账面价值的调整及某时点投资账面价值的确认；
【例解1】甲公司1998年1月1日对乙公司投资，其投资占乙公司股本的80％，乙公司1998年初的所有者权益为300000元，初始投资成本为280000元。甲公司按权益法核算该投资，股权投资差额的分摊期为10年。乙公司1998年、1999年和2000 年实现净利润(亏损)分别为-300000元、-200000元、350000元，1998年至2000年乙公司未分配股利。则2000年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )。
A、156000 B、250000
C、180000 D、350000
答案：A
解析：
（1）甲公司的初始投资所形成的股权投资差额＝280000－300000×80%＝40000（元），投资成本为240000元。
（2）1998年甲公司因乙公司亏损300000元而冲减投资价值240000（＝300000×80%），同年分摊股权投资差额4000元（＝40000÷10），最终使得1998年末的投资账面价值＝280000－240000－4000＝36000（元）；
（3）1999年乙公司发生亏损200000元，使得甲公司的投资价值等于零，当年不能分摊股权投资差额，而且在备查簿中登记未入账的亏损124000元（＝200000×80%－36000）。
（4）2000年乙公司实现盈余350000元，甲公司首先冲减未入账的亏损124000元，再入账确认投资收益156000元，此时的投资账面价值等于156000元，并未达到投资成本240000元，所以，当年仍然不摊销股权投资差额，这样，2000年末的投资价值等于156000元。
［例解2］甲公司是一家上市公司，2005年初所有者权益总量为8000万元，其中股本为800万元，每股一元，共计800万股，乙公司持有其中的50%。2005年7月1日，甲公司完成对新投资者的股份募集，共计200万股，每股发行价为12元，股票发行费为20万元。甲公司上半年实现净利润30万元，则乙公司因该新股的发行而增加的“长期股权投资”价值为（ ）万元。
A．149
B．1190
C．137
D．1185
答案：A
［解析］
（1）甲公司发行新股前乙公司所拥有的所有者权益量＝（8000＋30）×50%＝4015（万元）；
（2）甲公司发行新股后乙公司所有的股份比例＝（800×50%）÷（800＋200）×100%＝40%；
（3）甲公司发行新股后乙公司所拥有的所有者权益量＝（8000＋30＋200×12－20）×40%＝4164（万元）；
（4）乙公司因新股发行而增加的“长期股权投资”价值额＝4164－4015＝149（万元）。
③ 成本法转权益法时，长期股权投资明细指标的计算，尤其是新旧股权投资差额的计算与分摊；
［例解］甲公司于2000年1月1日以250万元从乙公司取得A公司10％的股权，甲公司对该项投资采用成本法核算。A公司2000年1月1日的所有者权益总额为2000万元。2000年4月20日A公司宣告发放现金股利100万元，甲公司已收到现金股利。2000年A公司实现净利润300万元。2001年1月1日甲公司又以银行存款720万元收购丙公司持有的A公司30％的股权。甲公司对A公司的股权投资改为权益法核算。股权投资差额按5年摊销。则甲公司的该项股权投资2002年应摊销的股权投资差额为（ ）万元。
A．25 B．23 C．22 D．20
答案：C
解析：
（1）第一次投资产生的股权投资差额＝250－2000×10%＝50（万元）；
（2）第二次投资产生的股权投资差额＝720－（2000－100＋300）×30%＝60（万元）；
（3）由于新旧股权投资差额要分别摊销，所以2002年应摊销的股权投资差额＝50÷5＋60÷5＝22（万元）。
④长期股权投资期末减值准备的计提。（特别是今年新增了权益法下长期股权投资减值提取的特殊规定，对此应更加注意。）
［例解］甲公司持有乙公司50%的股份，采用权益法核算长期股权投资，当初投资时形成股权投资贷差300万元，2003年末该投资的账面余额为2000万元，可收回价值为1500万元,2004年该投资的账面余额为2100万元，可收回价值为2050万元，2005年1月1日甲公司将该投资抛售，售价为2300万元，则出售时的投资收益为（ ）万元。
A．200
B．250
C。300
C。300
D.150
答案：A
解析：
①2003年末提取准备的会计处理：
借：资本公积 300
投资收益 200
贷：长期投资减值准备 500
②2004年末反冲准备时：
借：长期投资减值准备 450
贷：投资收益 200
资本公积 250
④ 2005年出售该投资时：
借：银行存款 2300
长期投资减值准备 50
贷：长期股权投资 2100
资本公积 50
投资收益 200
（6）长期债权投资的核算，主要测试点有：入账成本的确认、每期投资收益的确认、某时点投资账面价值的确认、出售损益的计算。
［例解1］某股份有限公司于2000年4月1日，以1064．5万元的价款购买面值为1000万元的债券进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6％，期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16．5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销，该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。
A、27 B、31.5
C、45 D、60
答案:A
解析：
①该债券的净买价＝1064.5－1000×6%×3／12＝1049.5（万元）；
②该债券的溢价总额＝1049.5－1000＝49.5（万元）；
③该债券投资当年分摊的债券溢价＝49.5÷（2×12＋9）×9＝13.5（万元）；
④该债券投资当年的票面利息＝1000×6%×9／12＝45（万元）；
⑤该债券投资当年分摊的债券费用＝16.5÷（2×12＋9）×9＝4.5（万元）；
该债券投资当年的投资收益＝45－13.5－4.5＝27（万元）。
［例解2］甲公司2004年4月1日购入乙公司于2003年1月1日发行的公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为6%，期限为5年，到期一次还本付息，甲公司支付买价1135万元，另支付相关税费9万元，（达到了重要性标准），该债券采用直线法分摊溢、折价，则2005年末该长期债权投资的账面余额为（ ）万元。
A．1216.8
B．1036.8
C．1141.8
D．1180
答案：A
解析：
（1）该债券投资的净买价＝1135－1000×6%×［（12＋3）÷12］＝1135－75＝1060（万元）；
（2）相比此债券的面值1000万元，该债券投资的溢价额为60万元（＝1060－1000）；
（3）对于到期一次还本付息的债券投资，某时点的投资账面余额=(债券面值+已提利息+未摊溢价或-未摊折价+未摊的债券费用)，就该债券投资而言，2005年末的账面余额＝1000＋1000×6%×3＋60÷（3×12＋9）×（2×12）＋9÷（3×12＋9）×（2×12）＝1216.8（万元）。
（7）固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、期末减值准备的计算（特别是折旧计算与减值准备计算的结合）、改良支出的分摊及处置损益的计算。
［例解］甲公司于2000年初开始对销售部门用的设备提取折旧，该固定资产原价为100万元，折旧期为5年，甲公司采用成本与可变现净值孰低法进行固定资产的期末计价.2001年末可收回价值为48万元，2003年末可收回价值为18万元.则2003年末应贷记“营业外支出”（ ）万元.
A．10 B.8
C．2 D.12
答案：C
解析：
（1）2001年末提取了12万元的减值准备；
（2）2002年.2003年分别计提了16万元的折旧；
（3）2003年末该固定资产的账面价值为16万元，可收回价值为18万元，不
考虑减值准备的折余价值为20万元，所以，此时的固定资产价值有所恢复但并未完全恢复，期末应提足的减值准备为2万元，相比已经提取的12万元准备，应作如下分录：
借：固定资产减值准备10
贷：累计折旧 8
营业外支出 2
（8）无形资产的入账成本确认、期末减值准备的计算、摊销额的计算（特别是二者结合在一起时的计算）和处置损益的计算。
［例解］A公司于2000年7月1日以400万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为4年，法律规定的有效使用年限为6年，2001年末该专利权的可收回价值为200万元，2002年末的可收回价值为135万元，A公司于2003年7月1日以103万元的价格对外转让该专利，营业税率为5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A、3
B、11.54
C、7.85
D、12.35
答案：C
解析：
①A公司在2001年末的账面余额为250万元（＝400－400÷4×1.5），相比2001年末的可收回价值200万元，应提取50万元的减值准备，并在2002年摊销无形资产价值80万元（＝200÷2.5）；
②2002年的无形资产账面价值为120万元（200－80），相比此时的可收回价值135万元，说明其价值有所恢复，但并未超过不考虑减值准备的摊余价值150万元（400－400÷4×2.5），应在此时所冲减值准备15万元（＝135－120），从而在2002年末达到账面价值135万元；
③2003年7月1日出售时的账面价值为90万元［＝135－（135÷1.5×0.5）］；
④2003年7月1日出售该专利的净收益＝103－90－103×5%＝7.85（万元）。
（9）两大流转税的特殊处理
①增值税的特殊计算，包括：采购免税农产品、收购废旧物资时的抵扣税金计算；视同销售方式下、不予抵扣方式下的税金计算。
②消费税的特殊计算，主要包括：以应税消费品投资、用于在建工程或用于其他非应税项目时的税金计算及相关资产成本认定，在委托加工应税消费品方式下委托加工物资的成本计算。
【例解】甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。
A.350 B.385
A.350 B.385
C.435 D.635
答案：C
解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（万元）。
（10）长期债权投资与应付债券的会计核算，包括：某时期的投资收益（财务费用或在建工程）的计算；某时点“长期债权投资”账面价值或“应付债券”账面价值的计算；在可转换公司债券转股时，长期股权投资的账面价值确认及发行方“资本公积”的金额确认；长期债权投资出售时的损益计算。
［例解］H公司于2002年1月1日发行可转换公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，期限为6年，到期一次还本付息，发行价为1006万元，支付发行手续费10万元，协议约定，两年后即2004年1月1日该债券可以转股，每100元面值可转6股，每股面值为1元，如果在2004年初有一半债券持有人完成了转股，则转股当时贷记“资本公积――股本溢价”（ ）万元。
500
502
403
1004
答案：B
解析：
①“应付债券”在2004年初的账面余额＝1000+6÷6×4+1000×3%×2＝1064（万元）
②转股部分的“应付债券”账面余额＝1064÷2＝532（万元）
③转股部分所对应的股本额＝1000÷2÷100×6＝30（万元）
④转股当时形成的“资本公积――股本溢价”＝532-30＝502（万元）
（11）收入的金额确认，包括：委托收款方式下收入的金额确认；分期收款销售方式下收入的确认；售后回购方式下每期财务费用的认定；销售退回、销货折让方式下收入的金额影响；提供劳务方式下完工百分比法的应用；建造合同收入的确认。
【例解】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商业销售收入的时间是（ ）。
A、发出商品时
B、收到商品销售货款时
C、商品运抵并开始安装时
D、商品安装完毕并检验合格时
答案：D
解析：这里所提及的安装检验必须是销售合同中的重要组成部分，对于不重要的安装检验不影响收入的确认。
（12）资产负债表项目的金额确认，主要测试的项目有：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、待摊费用、预提费用、长期待摊费用、长期股权投资、长期债权投资和一年内到期的长期债权投资、未分配利润等。
【例解】某企业年末“应收帐款”科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额20000元，“预收帐款”科目所属明细科目中有借方余额3000元，贷方余额10000元，应收帐款对应的坏帐准备为10 000，则年末资产负债表中“应收帐款”项目和“预收帐款”项目的期末数分别为（ ）。
A、30000元/70000元
B、50000元/10000元
C、43000元/30000元
D、70000元/13000元
答案：C
解析：根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项；根据根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。具体到本题，“应收账款”项＝3000＋50000－10000＝43000（元），“预收账款”项＝20000＋10000＝30000（元）。
（13）现金流量表项目的金额确认，主要测试的项目有：
①公式推导认定现金流量：包括计算“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”；
【例解】某企业2002年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量表“购买商品、接受劳务而支付现金的金额为（ ）万元。
A、24
B、18.95
C、29
D、34
A、24
B、18.95
C、29
D、34
答案：A
解析：购买商品接受劳务而支付的现金=30+4+（1－0.95）－(0.9－0.8) －(10－8) －3－5－5=18.95万元。
解析：购买商品接受劳务而支付的现金=30+4+（1－0.95）－(0.9－0.8) －(10－8) －3－5－5=18.95万元。
②“对号入座”认定某项目的金额计算；
［例解］下列业务中发生的现金流量中，不属于投资活动范畴的是（ ）。
融资租入固定资产的大额装修费
经营租入固定资产发生的改良支出
无形资产的后续支出
购买可转换公司债券
答案：C
解析：无形资产的后续支出应属于经营活动范畴。
③间接法下净利润与相关项目的调整关系。
【例解】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金净流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。
A．投资收益
B．待摊费用的减少
C．预提费用的减少
D．经营性应付项目的减少
A．投资收益
B．待摊费用的减少
C．预提费用的减少
D．经营性应付项目的减少
答案：B
解析：此类题目所测试的就是间接法下的各项目之间的勾稽关系，只要熟悉项目间的加减关系就足可应对。
（14）所得税的三项指标计算，即：所得税费用额、应交所得税额和递延税款额等，有时还要延伸计算净利润指标。
【例解】甲企业采用债务法进行所得税核算，2000年前所得税税率为30%，从2000年1月1日起适用所得税税率为33%。2000年初“递延税款”为贷方余额3万元，2000年实现利润总额为200万元，本年度发生应纳税时间性差异4万元，可抵减时间性差异3万元，取得国债利息收入3万元，支付违法经营罚款1万元。则2000年的净利润为（ ）万元。
A． 134.96 B。 134.36 C。 134.69 D。 135.29
答案：B
【解析】
①应税所得= 200－4＋3－3＋1＝197（万元）；
②应交所得税= 197×33%＝65.01（万元）；
③本期递延税款贷方发生额= 3÷30%×（33%－30%）＋4×33%－3×33%＝0.63（万元）；
④本期所得税费用= 65.01＋0.63＝65.64
⑤本期净利润= 200－65.64＝134.36（万元）。
（15）外币账户汇兑损益额以及“资本公积――外币资本折算差额”的计算。
［例解］甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A．2.40 B．4.80
C．7.20 D．9.60
A．2.40 B．4.80
C．7.20 D．9.60
答案：
解析：
①购入美元时产生的汇兑损失＝240×（8.25－8.21）＝9.6（万元）；
②期末调账产生的汇兑收益＝240×（8.22－8.21）＝2.4（万元）；
③该笔美元在3月份产生的汇兑损失＝9.6－2.4＝7.2（万元）。
（16）借款费用资本化额的计算。
［例解］甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3％。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：l月1日，工程动工并支付工程进度款 1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，末发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ ）万元。
A．37.16 B．52.95
C．72 D．360
A．37.16 B．52.95
C．72 D．360
答案：C
解析：
①累计支出加权平均数＝1117×12/12＋1000×9/12＋1599×4/12＝2400（万元）；
②资本化率为3%；
③当年资本化额＝2400×3%＝72（万元）。
（17）租赁的相关计算，包括：经营租赁双方的租金损益计算；融资租入固定资产的入账成本计算；“未确认融资费用”分摊额的计算；“递延收益――未实现融资收益”分摊额的计算；售后回租中“递延收益”的分摊额及由此调整的租金费用或折旧费用额的计算。
［例解］下列有关售后回租的论述中，错误的是（ ）。
A．当售后回租形成融资租赁时，售后回租的收益应在折旧期内平均分摊，以调整各期的折旧费用；
B．当售后回租形成经营租赁时，售后回租的损失应在租期内按租金支付的比例来分摊；
C．由于所售商品的主要控制权并未转移，因此，售后回租不能作收入确认；
D．售后回租本质上是一种融资手段
答案：A
解析：当售后回租形成融资租赁时，其售后回租的收益应在折旧期内按折旧进度调减各期折旧费用。
（18）债务重组中换入非货币性资产的入账成本计算及债务重组损益的认定。
［例解］明达公司因资金困难无法偿付华信公司的货款100万元（含增值税），双方约定执行如下债务重组条款：首先豁免5万元的债务，而后由明达公司以一批原材料抵债，该原材料账面成本48万元，公允计税价50万元，增值税率为17%，其余款项延期三个月后偿付，如果在第三个月盈余达到50万元，则追加偿付10万元，明达公司最终在第三个月实现了盈余47万元，则明达公司针对未实现的或有支出应贷记“资本公积”（ ）。
A． 7万元
B． 10万元
C． 3万元
D． 9万元
答案：A
［解析］
明达公司在债务重组当时作如下分录：
借：应付账款100
营业外支出3
贷：原材料48
应交税金――应交增值税（销项税额）8.5
应付账款46.5（＝100-5-58.5+10）
由于明达公司在第三个月仅实现盈余47万元，所以或有支出并未发生，则会计分录如下：
借：应付账款46.5
贷：银行存款36.5
营业外收入3（先冲掉债务重组之初的“营业外支出”3）
资本公积7 （再倒挤出“资本公积”7）
（19）非货币性交易中换入非货币性资产的入账成本计算及补价损益额的计算。
［例解］M公司2004年3月以一项专利权换入一批原材料，该专利账面余额100万元，已提减值准备10万元，公允价值为120万元，营业税率为5%，收补价为15万元，该换入原材料的进项税额为17万元，则该原材料的入账成本为（ ）。
A． 67
B． 84
C． 47.57
D． 73.1
答案：A
［解析］
①补价的收益＝15-15÷120×（100-10）－15×5%＝3（万元）
②换入原材料的入账成本＝100-10-15+3+120×5%-17＝67（万元）
（20）合并会计报表指标的计算。比如：合并后的“主营业务收入”等。
［例解］甲公司是乙公司的母公司，在2003年末的资产负债表中，甲公司的存货为1000万元，乙公司则是800万元。当年10月1日甲公司销售给乙公司1000件商品，每件商品的成本为500元，售价为600元，乙公司当年售出了400件，期末留存商品的可变现净值为550元/件，则合并后的存货项目为（ ）万元。
A． 1900
B． 1800
C． 1797
D． 2000
答案：C
［解析］
2003年存货内部交易的抵销分录如下：
①借：主营业务收入60万元
贷：主营业务成本60万元
②借：主营业务成本6万元
贷：存货6万元
③借：存货跌价准备3万元
贷：管理费用3万元
合并后的存货项目＝1000+800-6+3＝1797（万元）
2．理论的实务应用方式
该方式以理论与实务的衔接作为题目的切入点，常见的理论与实务衔接案例包括：
（1）谨慎性原则在实务中的应用；
（2）根据资本性支出与收益性支出的划分原则辨析某实务支出的性质；
［例解］下列各项中，属于资本性支出的是（ ）。
A.聘请中介机构费
B．业务招待费
C.矿产资源补偿费
D．固定资产大修支出
E．固定资产改良支出
F．无形资产的后续支出
答案：E
解析：固定资产的改良支出应计入固定资产成本，也属于资本性支出。
（3）实质重于形式原则的实务应用；
［例解］企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算 , 所体现的会计核算的一般原则是 ( )。
A. 客观性原则
B. 一贯性原则
C. 可比性原则
B. 一贯性原则
C. 可比性原则
D. 实质重于形式原则
答案:D
解析:遵循的是实质重于形式原则。
（4）会计政策变更的确认及处理方法的选择；
（5）会计估计变更的确认；
（6）资产负债表日后事项的辨析及调整与非调整事项的确认；
（7）预计负债的确认条件；
（8）合并会计报表范围的确认；
（9）外币报表折算中的汇率选择；
（10）非货币性交易的界定；
（11）关联方关系的确认；
（二）多项选择题的命题方式
多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高，尤其近三年的题目设计更突出了该特点。比如：2004年多项选择的第二题，以是否符合会计制度为选择标准，将五个互不关联、分属五章的内容融合在一起，其综合性足见一斑。
该类题目有以下三个设计模式：
1．“拼盘式”知识点的正误判断。
常见的提问方式有：
（1）下列交易或事项中，符合（或违反）会计制度的是（ ）。
（2）下列交易或事项中，符合（或违反）某某特定会计准则或制度的是（ ）。
这种提问方式，可以将书中所有的知识点拿来一试，极具综合性。
［例解］下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（ ）
A．因首次执行《企业会计制度》对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理
B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
C．鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
D．鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
E．鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
答案：BE
解析：出于调节利润的目的而修正固定资产的折旧方法是典型的会计造假；而被投资方的重大亏损并不是权益法转为成本法的条件。
2.针对特定章节知识点的正误判断。
这些题目通常涉及以下几类知识点：
（1）不为人所关注的知识点，比如：分部报告、中期报告、期货等。
［例解］下列有关中期会计报表编制要求的论述中，正确的是（ ）。
A．上年度编了合并会计报表的，其中期会计报表也应当编制合并会计报表，而且合并报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致。
B．中期内新增符合合并范围要求的子公司，则应将该子公司纳入本中期的合并报表范围。
C．上年度财务报告中如果既提供合并会计报表也提供了母公司会计报表，则本中期的财务报告也照此口径提供。
D．对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，企业应当调整本年度会计报表相关项目的年初数，同时，中期财务报告中相应的比较会计报表也应当为已经调整以前年度损益后的报表。
E．企业在中期内如果发生了会计政策变更或者重大会计差错更正事项，则应当调整相关比较会计报表期间的净损益和其他有关项目，视同该项会计政策在比较会计报表期间一贯采用或者该重大会计差错在产生的当期已经得到了更正。
6.答案：ABCDE
[解析]略。
（2）较为琐碎，不适用于其他题型的知识点，比如：门票收入、高尔夫球场收入等特殊收入。
【例解】下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（ ）。
A、与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入。
B、附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入
C、年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入
D、属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认
E、包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入
答案：ABCDE
解析：这些特殊劳务的收入确认，因其琐碎，不易被人注意，但在考试中，该内容经常以多项选择题、单项选择题的形式出现。
（3）易为混淆的知识点，比如：八项资产减值准备的处理、固定资产改良支出的分摊期限、借款费用资本化的确认条件、税金的费用归属等。
［例解］下列有关固定资产大规模装修支出的论断中，正确的是（ ）。
A．如果是自有固定资产的装修费，应首先计入“固定资产装修”明细账，并在两次装修期间。尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。并在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出。
B．如果是经营租入固定资产的装修费，应计入“经营租入固定资产改良”科目，并在剩余租期和尚可使用期较短期分摊。
C．如果是融资租入固定资产的装修费，应计入固定资产成本并按两次装修期间。剩余租期和尚可使用期三者中较短的期间分摊。
D．改良后固定资产的账面成本如果高于可收回价值，则应将其差额计入“营业外支出”。