注册会计师《会计》练习题2

注册会计师《会计》练习题2
一、单项选择题。 

1.如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（　）账户。 
　　A.营业外支出 
　　B.管理费用 
C.财务费用 
　　D.其他业务支出

【正确答案】 A 

2.企业发放工资支取现金，可通过下列（ ）账户办理。 
A．基本存款户 
B．一般存款户 
C．临时存款户 
D．专项存款户 

【正确答案】 A 
【答案解析】 根据银行开户有关规定，工资、奖金支取只能在基本存款户办理。 

3.某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（ ）元。 
A.21060 B.20000 
C.21460 D.23400 

【正确答案】 C 
【答案解析】 应收账款入账金额=20000×（1-10%）×（1+17%）+400=21460（元） 

4.某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，"坏账准备"科目贷方余额为5万元；2003年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1％；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2％；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4％；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10％）。企业2003年应提取的坏账准备为（　）万元。 
　　A．5 　　B．4 
　　C．3 　　D．－5 


【正确答案】 A 
【答案解析】 2003年12月31日"坏账准备"科目贷方余额 ＝40×1％＋30×2％＋20×4％＋20×6％＋10×10％＝4万元， 2003年应提取的坏账准备＝4－（5＋2－8）＝5万元 

5.某企业 2006年5月 10日销售产品一批，销售收入为 20000元，规定的现金折扣条件为2／10，1/20，n／30，适用的增值税率为17％。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（计算现金折扣时应考虑增值税）为（　）元。 
　　A．0 　　B．200 
　　C．468 　　D．234 


【正确答案】 D 
【答案解析】 应给予客户的现金折扣＝20000×（1＋17％）×1％＝234 

6.某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15万元，本期需要按照2%比例计提坏账准备的应收账款150万元，本期需要按照4%比例计提坏账准备的应收账款225万元，本期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金额为（ ）万元。 
A.-6 B.0 
C.15 D.12 


【正确答案】 B 
【答案解析】 本期"坏账准备"科目期末余额应是150×2%+225×4%=12（万元），本期应计提数=12-15+3=0（万元）。 

7.某企业为一般纳税人企业，增值税率为17%，产品价目表标明产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可获得5%的商业折扣，购买40件以上，可获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，该销售企业销售实现时，其"应收账款"科目中登记的货款金额是（ ）。 
A.116707.5元 B.99750元 
C.97755元 D.105000元

【正确答案】 A 
【答案解析】 因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法的方法，所以，登记应收账款中货款金额时，应考虑为扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额，即销售企业收到款项前在"应收账款"中登记的含税货款金额=3000×35×95%×1.17=116707.5（元）。 

8.AS公司2002年成立并开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。2002年末应收账款余额750万元；2003年2月确认坏账损失15万元，2003年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元，2003年末应收账款余额600万元，该企业2003年末提取坏账准备的金额是（ ）万元。 
A.9 B.15 
C.12 D.3 

【正确答案】 A 
【答案解析】 2003年末"坏账准备"科目的余额=600万元×2%=12万元。2003年末计提坏账准备的金额=期末"坏账准备"科目的余额12万元-调整前"坏账准备"科目的余额3万元=9万元 ,其中调整前"坏账准备"科目的余额=750×2%-15+3=3万元. 

9.不单独设置"预付账款"账户的企业，对其预付给供货单位的货款，应记入( ) 
A．"应收账款"账户的借方 
B．"应付账款"账户的借方 
C．"应付账款"账户的贷方 
D．"应收账款"账户的贷方 


【正确答案】 B 
【答案解析】 为加强对预付账款的管理，企业一般应单独设置会计科目进行核算，预付账款不多的企业，也可将预付的货款记入"应付账款"账户的借方。 

10.甲公司2006年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，双方约定9月1日付款。甲公司2006年6月1日将应收乙公司的账款向银行申请贴现，企业与银行签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，乙公司未按期偿还时，甲公司负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，手续费20 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（ ）。 
A．借：银行存款 480 000 
贷：应收账款 480 000 
B．借：银行存款 480 000 
财务费用 20 000 
贷：应收账款 500 000 
C．借：银行存款 480 000 
财务费用 20 000 
贷：短期借款 500 000 
D．借：银行存款 480 000 
贷：短期借款 480 000 

【正确答案】 C 
【答案解析】 企业将应收账款等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收账款到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收账款为质押取得借款的规定进行会计处理。即按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金，贷记“短期借款”等科目。 

11.甲公司 2006年6月 1日销售产品一批给丙公司 , 价款为600000元 ，增值税为102000元,双方约定丙公司应于2006年9月30日付款。甲公司 2006年7月 10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时应作的会计分录为（ ）。 
A．借：银行存款 520000 
营业外支出 182000 
贷：应收账款 702000 
B．借：银行存款 520000 
财务费用 182000 
贷：应收账款 702000 
C．借：银行存款 520000 
营业外支出 182000 
贷：短期借款 702000 
D．借：银行存款 520000 
贷：短期借款 520000 

【正确答案】 A 
【答案解析】 企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。 

12.企业对不附追索权的应收债权出售发生的收益应计入（ ） 
A．管理费用 B.财务费用 C.营业外支出 D.营业外收入

【正确答案】 D 
【答案解析】 
企业对不附追索权的应收债权出售,企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认出售损益,其账务处理如下 ： 
借：银行存款（实际收到的价款） 
营业外支出（出售损失） 
其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让等） 
坏账准备 
贷：应收账款 
营业外收入（出售收益） 

二、多项选择题。 

1.某企业执行《企业会计制度》，属于无法查明原因的现金溢余经批准后应（ ）。 
A、借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 
B、贷记“管理费用——现金溢余” 
C、贷记“营业外收入——现金溢余” 
D、贷记“其他应付款——应付现金溢余”

【正确答案】 AC 
【答案解析】 企业每日终了结算现金收支发现的有待查明原因的现金溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目； 

2.一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账（ ） 
A.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 
B.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 
C.债务人在较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 
D.债务人失踪，但可以用其财产清偿 

【正确答案】 ABC 
【答案解析】 一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： 
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 
（3）债务人在较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 

3.企业采用应收款项余额百分比法或账龄分析法计提坏账准备，本期以下项目应计入"坏账准备"科目贷方的有（ ）。 
A.发生的坏账损失 
B.已经作为坏账核销的应收账款又收回 
C.期末估计坏账损失与调整前"坏账准备"科目借方余额的合计金额 
D.期末估计坏账损失小于调整前"坏账准备"科目贷方余额的差额部分 
E.期末估计坏账损失大于调整前"坏账准备"科目贷方余额的差额部分 

【正确答案】 BCE 

4.按现行制度规定，不能用"应收票据"及"应付票据"核算的票据包括（　）。 
　　A．银行本票存款 
　　B．银行承兑汇票 
　　C．外埠存款 
　　D．商业承兑汇票 

【正确答案】 AC 
【答案解析】 "应收票据"账户及"应付票据"账户核算的内容是商业汇票的内容，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行本票存款和外埠存款属于其他货币资金核算的内容。 

5.下列各项中，应通过"其他应收款"科目核算有（ ）。 
A.应收出租包装物的租金 
B.应收保险公司的各种赔款 
C.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费 
D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费 
E.应向职工个人收取的各种垫付款 

【正确答案】 ABE 
【答案解析】 为购货单位代垫运杂费，计入"应收账款"科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。 

6.计提坏账准备的应收账款，包括（ ）。 
A.不含增值税的价款 
B.增值税的销项税额 
C.支付的代垫运杂费 
D.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回，已将其账面余额转入应收账款

【正确答案】 ABCD 
【答案解析】 计提坏账准备的应收账款，是指"应收账款"总账所属明细账借方余额合计数，包括：计入应收账款的不含增值税的价款、增值税的销项税额、支付的代垫运杂费和企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回，已将其账面余额转入应收账款。 

7.按照企业会计制度，以下有关计提坏账准备的范围，正确的表述是（ ）。 
A.应收账款和其他应收款可计提坏账准备 
B.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的转入其他应收款，并按照规定计提坏账准备 
C.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时，或者已到期的应收票据不能收回，应将其账面价值转入应收账款，并计提相应坏账准备 
D.除此以外企业不应对预付账款和应收票据计提相应坏账准备 

【正确答案】 ABCD 

8.下列各项中，应通过"应收账款"账户核算有（　） 
A．应收销货款 
B．应收代垫运杂费 
C．未设置"预收账款"账户的企业预收的销货款 
D. 未设置"预付账款"账户的企业预付的购货款 

【正确答案】 ABC 
【答案解析】 未设置"预付账款"账户的企业预付的购货款应通过"应付账款"账户核算。 

三、计算题。 

1.甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2006年发生经济业务： 
　　(1)2月2日向乙企业赊销商品一批，该批商品价税合计为234000元。销售成本为160000元。现金折扣条件为：2/10，n/30。另以银行存款代垫运杂费2000元。 
　　(2)3月12日，乙企业用银行存款支付上述代垫运杂费2000元，并开出一张面值为234000元，票面利率为6%，期限为6个月的带息商业汇票偿付上述货款和增值税。 
　　(3)甲企业用银行存款向A公司预付材料款25000元。 
　　(4)甲企业收到A公司发来的材料。材料价款为40000元，增值税为6800元。甲企业对材料采用实际成本法核算。 
　　(5)开出支票补付应付A公司不足材料款。 
　　 
　　(6)甲企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金5000元。 
要求：编制上述业务的会计分录。 

【正确答案】 (1)2月2日向乙企业赊销商品一批。 
不含税销售收入=234000÷1.17=200000(元) 
增值税销项税额=234000-200000=34000(元) 
借：应收账款 236000 
　　贷：主营业务收入 200000 
　　 应交税金----应交增值税(销项税额) 34000 
　　 银行存款 2000 
借：主营业务成本 160000 
　　贷：库存商品 160000 
(2)3月12日收到代垫运杂费和带息商业汇票。 
借：银行存款 2000 
　　应收票据 234000 
　　贷：应收账款 236000 
(3)甲企业用银行存款向A公司预付材料款25000元 
借：预付账款 25000 
　　贷：银行存款 25000 
(4)甲企业收到A公司发来的材料 
借：原材料 40000 
　　应交税金----应交增值税(进项税额) 6800 
　　贷：预付账款 46800 
(5)开出转账支票补付应付A公司不足材料款 
借：预付账款 21800 
　　贷：银行存款 21800 
(6)甲企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金5000元。 
借：其他应收款 5000 
　　贷：银行存款 5000 

2.A企业为一般纳税企业的上市公司，2005年10月1日取得应收票据，票据面值为10000万元，票面利率为12%，6个月期限；2006年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。 
要求： 
（1）编制2005年12月31日计提利息会计分录。 
（2）编制2006年2月1日背书转让购进原材料会计分录。（会计分录中以万元为单位） 

【正确答案】 （1）2005年12月31日计提利息时： 
借：应收票据 300（10000×12%÷12×3） 
贷：财务费用 300 
（2）2006年2月1日： 
借：原材料 12000 
应交税金-应交增值税（进项税额）2040 
贷：应收票据 10300 (10000+300) 
财务费用 100 (10000×12%÷12×1) 
银行存款 3640 
【答案解析】 计入财务费用的金额应是转让方持有期间内尚未计提的利息。也就是说在2006年2月1日至票据到期日这段时间内的利息不能计算在未计提的利息范围内。 

3.2004年9月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，商品的实际成本为182 000元，销售价款为280 000元，增值税销项税额为47 600元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2005年2月1日付款。2004年11月1日，甲公司因急需资金，经与银行协商，以应收乙公司货款为质押取得2个月的流动资金借款225 000元，年利率5%，借款本息到期一次偿付。2004年12月31日甲公司为该项应收账款计提了2%的坏账准备。 2005年1月5日发生销售退回16 380元，其中增值税额为2 380元。因乙公司现金流量严重不足，至2005年8月1日收到乙公司支付的货款305 000，款项存入银行，未能收回的款项，经批准核销。（假定不考虑其他因素） 
要求：（1）根据下列经济业务编制相关会计分录。

【正确答案】 （1）2004年9月1日销售商品时 
借：应收账款——乙公司 327 600 
贷：主营业务收入 280 000 
应交税金——应交增值税（销项税额） 47 600 
（2）2004年9月30日结转销售成本时， 
借：主营业务成本 182 000 
贷：库存商品 182 000 
（3）2004年11月1日取得短期借款时， 
借：银行存款 225 000 
贷：短期借款 225 000 
（4）2004年11月30日、12月31日计提借款利息时， 
借：财务费用 （225 000×5%÷12）937.5 
贷：预提费用 937.5 
（5）2004年12月31日计提坏账准备时， 
应计提坏账准备金额＝327 600×2%＝6 552（元） 
借：管理费用 6 552 
贷：坏账准备 6 552 
（6）2005年1月1日偿付短期借款本金及利息时，记： 
借：短期借款 225 000 
预提费用 （225 000×5%÷12×2） 1875 
贷：银行存款 226875 
（7）2005年1月5日发生销售退回时， 
借：主营业务收入 14 000 
应交税金——应交增值税（销项税额） 2 380 
贷：应收账款——乙公司 16 380 
借：库存商品 （14 000÷280 000×182 000） 9 100 
贷：主营业务成本 9 100 
（8）2005年8月1日收到乙公司的货款时， 
借：银行存款 305 000 
坏账准备 （311 220－30 500）6 220 
贷：应收账款——乙公司 （327 600－16 380） 311 220 

4.甲公司采用账龄分析法于每季末计提坏账准备（假定其他应收款不计提坏账准备），计提比例为一个月内计提比例为5%、三个月内计提比例为10%、三个月以上计提比例为20%。2005年6月30日，应收A公司的账款500万元，按5%比例计提，“坏账准备”科目贷方余额为25万元。 
（1）7月1日，将应收A公司的账款400万元出售给银行，取得价款370万元。甲公司预计将发生折让2万元。协议约定，银行在账款到期日不能从A公司收回时，不得向甲公司追偿。其余应收A公司的账款100万元至12月31日尚未收到。 
（2）2005年7月20日，向B公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税为17万元；同时收到B公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2005年12月20日。甲公司10月20日，将该商业承兑汇票向银行贴现，贴现金额115万元。协议约定，银行在票据到期日不能从A公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。12月20日，B公司因财务困难未向银行支付票款。当日，甲公司收到银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到B公司赊销商品的账款。 
要求：编制甲公司有关会计分录。

【正确答案】 （1）借：银行存款 370 
其他应收款 2 
坏账准备 400×5％＝20 
营业外支出 8 
贷：应收账款 400 
（2）借：应收票据 117 
贷：主营业务收入 100 
应交税金－应交增值税（销项税额）17 
借：银行存款 115 
贷：短期借款 115 
借：短期借款 115 
财务费用 2 
贷：银行存款 117 
借：应收账款 117 
贷：应收票据 117 
（3）计提坏账准备金额＝（100×20％＋117×20％）－（25－20）＝38.4（万元） 
借：管理费用 38.4 
贷：坏账准备 38.4