注册会计师《会计》练习题3

注册会计师《会计》练习题3

一、单项选择题。 

1.某股份公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出: 不包含增值税的买价200000元（没有取得增值税专用发票）；向运输单位支付运输费5000元（已经取得运输发票），车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为6%，外购运费增值税挚勐饰?%，则该材料的实际采购成本为（ ）元。 
A.207000 B.218650 C.219000 D.219800

【正确答案】 B 
【答案解析】 由于是向小规模纳税企业购入材料且没有取得增值税专用发票，按规定，所支付的增值税不得抵扣；又按规定，外购货物所支付的运费可按7%抵扣，因此，该材料的实际采购成本=200000×（1+6%）+5000×（1-7%）+2000=218650（元）。 做题时只要题目没有明确给出一般纳税人已取得小规模纳税人到税务局代开的6%的增值税票，就视为没有取得这种专用发票，一般纳税人购得的材料就不能计算抵扣进项税额。 

2.甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2003年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计销售费用及税金为 8 万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。 2003年12月31日该项存货应计提的跌价准备为 （ ） 万元。 
A.0 B.4 C.16 D.20

【正确答案】 B 
【答案解析】 A产品的成本=40+16=56（万元），A产品的可变现净值=60－8=52（万元），由于A产品的成本大于可变现净值，所以A产品发生减值，持有的用于生产A产品的材料应按照成本与可变现净值孰低计量，材料的可变现净值＝60－16－8＝36（万元），成本为40万元，所以应计提存货跌价准备＝40-36=4（ 万元 ） 

3.某一般纳税企业委托外单位加工一批应税消费税产品，材料成本50万元，加工费5万元（不含税），受托方增值税率为17%，受托方代收代交消费税0.5万元。该批材料加工后委托方用于连续生产应税消费品，则该批材料加工完毕入库时的成本为（ ）万元。 
A. 59 B. 55.5 C. 58.5 D. 55 

【正确答案】 D 
【答案解析】 因为收回的加工材料用于连续生产应税消费品,所以消费税用于抵扣不计入收回的委托加工物资的成本中，则材料加工完毕入库时的成本＝50＋5＝55（元） 

4.工业企业下列存货相关损失项目中，应计入营业外支出的是（ ）。 
A．收发过程中计量差错引起的存货盈亏 
B．自然灾害造成的存货净损失 
C．购入存货运输途中发生的合理耗损 
D．责任事故造成了存货净损失

【正确答案】 B 
【答案解析】 A选项中收发过程中计量差错引起的存货盘亏，计入管理费用中。 B选项由于自然灾害等原因造成存货非常损失，扣除应收赔款和残料的净损失，如果是一般纳税企业还应 加上进项税额转出后计入营业外支出。 C选项中购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货的实际成本中。 D选项责任事故造成存货净损失，应当查明责任人，要求责任人赔偿损失，计入"其他应收款"中。 

5.企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费用2万元，运杂费用包装费用均以银行存款支付，则企业计入待转资产价值的金额等于（ ）万元。 
A、100 B、117 C、120 D、122 

【正确答案】 B 
【答案解析】 只有价款和增值税这两项计入待转资产价值当中，分录如下： 
借：原材料 105 
应交税金――应交增值税（进项税额） 17 
贷：待转资产价值 117 
银行存款 5 

6.甲公司为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算。甲材料计划成本每公斤为20元。本月购进甲材料9000公斤，收到的增值税专用发票上注明的价款为153000元，增值税额为26010元。另发生运输费1000元，包装费500元，仓储费600元，途中保险费用538.5元。原材料运抵企业后验收入库原材料8992.50公斤，运输途中合理损耗7.5公斤。则购进甲材料发生的成本超支差异为（ ）元。 
A．5398.50 B．1798.50 C．27961.50 D．24361.50 

【正确答案】 B 
【答案解析】 (1) 该原材料的实际成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50（元） 
(2)该批原材料的计划成本=8992.50×20=179850(元) 
(3)该批原材料的成本超支差异=181648.50-179850=1798.50(元) 
考生需要注意本题中的会计主体是小规模纳税人,不是一般纳税人。 

7.某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20 000元，售价总额为30 000元；本月购入存货成本为100 000元，相应的售价总额为120 000元；本月销售收入为100 000元。该企业本月销售成本为（ ）元。 
A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333

【正确答案】 B 
【答案解析】 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一个方法。 
（1）计算存货成本占零售价的百分比，即 
成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）×100% 
=（20 000+100 000）/（30 000+120 000）×100% 
=80% 
（2）计算期末存货成本 
期末存货成本=期末存货售价总额×80% 
=（30 000+120 000-100 000）×80% 
=40 000（元） 
（3）计算本期销售成本 
本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 
=20 000+100 000-40 000 
=80 000（元） 

8.某一般纳税人企业，该公司2004年6月1日"材料成本差异"科目借方余额为6万元，"原材料"科目余额为12000万元；本月购入原材料一批，专用发票注明价款45000万元，增值税7650万元，运费1500万元（增值税扣除率7%），该材料计划成本为44700万元；本月发出原材料计划成本37500万元。则该企业2004年6月末原材料结存实际成本为（ ）万元。 
A．20700 B．19500 C．19776 D．20045.25

【正确答案】 C 
【答案解析】 (1)原材料借方余额=12000+44700-37500=19200(万元);(2)材料成本差异率=〔6+(45000+1500×93%-44700 )〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%;(3)原材料结存实际成本=19200×(1+3%)=19776(万元). 

9.某小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是（ ）元。 
A．298350 B．333450 C．280800 D．255000 

【正确答案】 A 
【答案解析】 注意本题中是小规模纳税人企业，购入材料时支付的增值税计入原材料的成本，途中合理损耗应计入采购材料的实际成本。采购成本=351000×85%=298350(元). 
本题的账务处理： 
借：原材料 298350 
待处理财产损溢 52650 (351000×15%) 
贷：银行存款 351000 

10.某企业采用毛利率法对发出存货进行核算。该企业A类商品上月库存10000元，本月购进8000元，本月销售净额为15000元，上月该类商品的毛利率为20%。则本月末库存商品成本为（　）元 
A．3000 B．6000 C．12000 D．23000

【正确答案】 B 
【答案解析】 月末库存商品成本为：10000+8000-15000×（1-20%）＝6000（元）。 

11.某企业接受原材料捐赠入账时，原材料的实际成本与企业按实际支付的相关税费之间的差额，应贷记（　）科目。 
A．实收资本 B．资本公积 C．递延税款 D．待转资产价值

【正确答案】 D 
【答案解析】 企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，借记"原材料"科目，按实际支付的相关税费，贷记"银行存款"等科目，按其差额，贷记"待转资产价值"科目。 

12.企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是（　） 
A．月末购货发票账单未到，但已入库的材料 
B．月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料 
C．月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料 
D．月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料 

【正确答案】 A 
【答案解析】 对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末按材料的暂估价值，借记"原材料"科目，贷记"应付账款――暂估应付账款"科目。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记"原材料"、"应交税金――应交增值税（进项税额）"科目，贷记"银行存款"或"应付票据"等科目。 

13.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题不同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题不同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ ）万元。 
A.85 B.89 C.100 D.105 

【正确答案】 A 
【答案解析】 因为企业持有的原材料是为专门的销售合同所持有的，所以可变现净值的计算应以合同售价为基础计算，原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元） 

14.某股份有限公司从2004年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2004年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（　）万元。 
A．85 B．87 C．88 D．91 

【正确答案】 A 
【答案解析】 该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为：28+21+36＝85（万元）。 

15.对于存货清查中发生的盘盈和盘亏，应先记入“待处理财产损溢”账户，查明原因之后，期末正确的处理方法是（ ）。 
A、无论是否经有关机构批准，均应在期末结账前处理完毕，其中未经批准的，应在会计报表附注中做出说明 
B、有关机构批准后再作处理；未经批准的，期末不作处理 
C、有关机构尚未批准的，期末可以暂不处理，但应在会计报表附注中做出说明 
D、有关机构尚未批准的，期末可以估价处理，下期期初应用红字冲回 

【正确答案】 A 
【答案解析】 盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按有关规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 

二、多项选择题。 

1.下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。 
A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 
B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出 
C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 
D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 
E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用 

【正确答案】 ABE 
【答案解析】 一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本；结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整管理费用。 

2.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（ ）。 
A．进口原材料支付的关税 
B．生产过程中发生的制造费用 
C．原材料入库前的挑选整理费用 
D．自然灾害造成的原材料净损益 
E．为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用

【正确答案】 ABCE 
【答案解析】 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购的费用.但对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等,除合理的途耗应当作为存货的可直接归属于采购费用计入采购成本外,应区别不同情况进行会计处理:一是应向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减物资采购成本;二是因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗不得增加物资采购成本,应暂作为待处理财产损溢核算,查明原因后再作处理.存货的加工成本,是指存货加工过程中发生的追加费用,包括直接工人以及按照一定方法分配的制造费用.存货的其他成本指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,但是为特定客户设计产品发生的,可直接确定的设计费用应计入存货的成本.自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。 

3.期末存货成本高估，可能会引起（ ）。 
A.所有者权益增加 B.所得税增加 C.所得税减少 D.本期利润高估 E.当期发出存货的成本低估 

【正确答案】 ABDE 
【答案解析】 期末存货成本的高估，会引起本期发出存货成本的低估，本期利润高估，所得税增加，在利润分配方案不变的情况下，所有者权益增加。 

4.下列项目中，应确认为购货企业存货的有 （ ） 。 
A. 销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品 
B. 购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续 
C. 未收到销售方结算发票，但已运抵购货方验收入库的商品 
D. 购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品 

【正确答案】 ACD 
【答案解析】 选项A 、D 均为在途存货，选项C在期末购货方应作为库存存货暂估入账。 

5.企业购进货物发生的下列相关税金中，应记入取得资产成本的有（ ）。 
A．签订购买原材料合同时交纳的印花税 
B．小规模纳税企业购进原材料支付的增值税进项税额 
C．进口商品支付的关税、消费税 
D．一般纳税企业购进固定资产支付的增值税进项税额 
E．收购未税矿产品代扣代缴的资源税

【正确答案】 BCDE 
【答案解析】 签订购买合同交纳印花税计入管理费用;小规模纳税企业购进原材料支付的增值税、企业进口商品支付的关税和收购未税矿产品代缴的资源税计入存货成本;一般纳税企业购进固定资产支付的增值税计入固定资产成本. 

6.下列项目中，可以构成接受捐赠存货的实际成本的内容有（ ）。 
A．捐赠方提供凭据标明的价格 
B．接受捐赠的存货应交纳的相关税金（不考虑增值税） 
C．接受捐赠存货发生的运杂费 
D．同类或类似存货的估计市价 

【正确答案】 ABCD 
【答案解析】 接受捐赠存货的实际成本的内容有: (1)捐赠方提供凭据标明的价格加上支付的相关税费;(2)捐赠方没有提供凭据的,应当参照同类或类似存货的估计市价金额加上支付的相关税费。 

7.以下条件中符合将存货账面价值全部转入当期损益的是（ ）。 
A．已经霉烂变质的存货 
B．已经过期且无转让价值的存货 
C．生产不需要，且无使用价值和转让价值的存货 
D．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 
E．市价下跌的存货 

【正确答案】 ABCD 
【答案解析】 市价下跌的存货不需要将账面价值全部转入当期损益,但有可能计提存货跌价准备. 

8.企业计提存货跌价准备时，以下允许采用的计提方式是（ ）。 
A．按照存货单个项目计提 
B．与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提 
C．数量繁多，单价较低的存货可以按照类别计提 
D．按照存货总体计提 

【正确答案】 ABC 
【答案解析】 企业计提存货跌价准备时，一般情况下按照单个项目计提，但有两种特别情况:(1)与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估计的存货，可以合并计提；(2)数量繁多、单价较低的存货可以按照类别计提。 

9.下列税金中，应作为存货价值入账的有 （ ）。 
A. 一般纳税人购入存货时支付的增值税 
B. 进口商品应支付的关税 
C. 收回后用于直接对外销售的委托加工消费品支付的消费税 
D. 购入存货签订购货合同支付的印花税

【正确答案】 BC 
【答案解析】 一般纳税人购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的, 应作为增值税进项税列示；印花税则应计入管理费用。 

10.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（ ）。 
A．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 
B．使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价 
C．因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本 
D．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌 
E．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值 

【正确答案】 ABCDE 
【答案解析】 参见教材P64页相关内容讲解。按照企业会计制度规定,题目中的选项符合应提取存货跌价准备的条件. 

11.下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有（　） 
A．随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务支出 
B．随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务支出 
C．企业在第一次领用用来出租的新包装物时，应将其实际成本计入营业费用 
D．企业在第一次领用用来出借的新包装物时，应将其实际成本计入营业费用 

【正确答案】 BD 
【答案解析】 随同商品出售且不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入营业费用中；随同商品出售但单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，单独反映其销售收入，相应地也单独反映其销售成本，因此，应于商品出售时，视同材料销售处理，借记"其他业务支出"科目，贷记"包装物"科目；企业多余或闲置未用的包装物可以出租、出借给外单位使用。出租、出借包装物，在第一次领用时，按出租、出借包装物的实际成本，借记"其他业务支出"（出租包装物）或"营业费用"（出借包装物）科目，贷记"包装物"科目。 

12.计算存货可变现净值时，应从预计销售收入中扣除的项目有（　） 
A．销售过程中发生的消费税 
B．存货的账面价值 
C．销售过程中发生的销售费用 
D．出售前进一步加工的加工费用 

【正确答案】 ACD 
【答案解析】 "可变现净值"是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值，而不是指存货的现行售价。"可变现净值"的计算公式如下：可变现净值＝估计售价－估计完工成本－销售所必需的估计费用。 

13.下列各项中，应作为包装物进行核算和管理的有（　） 
A．用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物 
B．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 
C．随同商品出售单独计价的包装物 
D．随同商品出售不单独计价的包装物 

【正确答案】 BCD 
【答案解析】 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。包装物按其具体用途可分：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。 

14.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（ ） 
A、委托代销商品 
B、分期收款发出商品 
C、为在建工程购入的工程物资 
D、未来约定购入的商品 
E、发出商品 

【正确答案】 ABE 
【答案解析】 代销商品在售出之前应作为委托方的存货处理；分期收款发出商品和发出商品属于存货的内容；对于约定未来购入的商品。不作为购入方的存货处理；工程物资是为建造工程所储备的，不属于存货的范围。 
三、计算题。 

1.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。 
要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。

【正确答案】 由于大华公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分3000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。 
（1）有合同约定： 
①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元） 
②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元） 
③因为成本大于可变现净值，所以计提存货跌价准备金额为0。 
（2）没有合同的约定： 
①可变现净值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750（万元） 
②账面成本＝3000×1.41＝4230（万元） 
③计提存货跌价准备金额＝4230－3750＝480（万元） 
（3）会计分录：（单位：万元） 
借：管理费用480 
贷：存货跌价准备 480 
（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台 
借：银行存款 17550 
贷：主营业务收入 （10000×1.5）15000 
应交税金——应交增值税（销项税额）2550 
借：主营业务成本 （10000×1.41）14100 
贷：库存商品 14100 
（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元 
借：银行存款 140.40 
贷：主营业务收入 （100×1.2）120 
应交税金——应交增值税（销项税额） 20.40 
借：主营业务成本 （100×1.41）141 
贷：库存商品 141 
因销售应结转的存货跌价准备 
＝480÷4230×141＝16（万元） 
借：存货跌价准备 16 
贷：管理费用 16 

2. 
A股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托B企业加工。11月10日A企业发出材料实际成本为51950元，应付加工费为7000元（不含增值税），消费税率为10%，A企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；11月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费150元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；11月28日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用20000元；福利费用2800元，分配制造费用18100元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价200000元（不含增值税），甲产品消费税率也为10%。货款尚未收到。A股份有限公司、B企业均为一般纳税人，增值税率为17%。要求：编制A股份有限公司、B企业有关会计分录，同时编制A公司缴纳消费税的会计分录。

【正确答案】 B企业（受托）会计账务处理为： 
应缴纳增值税额＝7000×17%＝1190（元） 
应税消费税计税价格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元） 
代扣代缴的消费税＝65500×10%＝6550（元） 
借：应收账款 14740 
贷：主营业务收入 7000 
应交税金——应交增值税（销项税额）1190 
应交税金——应交消费税 6550 
A股份有限公司（委托方）会计账务处理为： 
(1) 发出原材料时 
借：委托加工物资 51950 
贷：原材料 51950 
（2）应付加工费、代扣代缴的消费税： 
借：委托加工物资 7000 
应交税金——应交增值税（进项税额） 1190 
应交税金——应交消费税 6550 
贷：应付账款 14740 
（3）支付往返运杂费 
借：委托加工物资 150 
贷：银行存款 150 
（4）收回加工物资验收入库 
借：原材料 59100 
贷：委托加工物资 59100 
（5）甲产品领用收回的加工物资 
借：生产成本 59100 
贷：原材料 59100 
（6）甲产品发生其他费用 
借：生产成本 40900 
贷：应付工资 20000 
应付福利费 2800 
制造费用 18100 
（7）甲产品完工验收入库 
借：库存商品 100000 
贷：生产成本 100000 
（8）销售甲产品 
借：应收账款 234000 
贷：主营业务收入 200000 
应交税金——应交增值税（销项税额） 34000 
借：主营业务税金及附加 20000（200000×10%） 
贷：应交税金——应交消费税 20000 
注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。 
（9）A公司计算应交消费税 
借：应交税金——应交消费税 13450（20000－6550） 
贷：银行存款 13450 

3.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，2005年年末关于计提存货跌价准备的资料如下： 
（1） 库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。 
（2） 库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。 
（3） 库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。（4） 库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 
要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。 

【正确答案】 
（1） 库存商品甲 
可变现净值=400-10=390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。 
借：存货跌价准备 30 
贷：管理费用 30 
（2） 库存商品乙 
有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元） 
有合同部分的成本=500×40%=200（万元） 
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备 
无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元） 
无合同部分的成本=500×60%=300 （万元） 
因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元 
借：管理费用 25 
贷：存货跌价准备 25 
（3） 库存材料丙 
可变现净值=110-5=105（万元） 
材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备 
借：管理费用 15 
贷：存货跌价准备 15 
（4） 库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值 
有合同的A产品可变现净值=4500×（1-10%）×8=32400（元） 
无合同的A产品可变现净值=5000×（1-10%）×2=9000（元） 
有合同的A产品成本=1600×20/10×8+2000×8=41600（元） 
无合同的A产品成本=1600×20/10×2+2000×2=10400（元） 
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。 
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元） 
有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×（8/10）=25600（元） 
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25600－16400＝9200（元）无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元） 
无合同部分的丁材料成本=20×1600×（2/10）=6400（元） 
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6400－5000＝1400（元） 
故丁材料须计提跌价准备共计10600元。 
借：管理费用 10600 
贷：存货跌价准备 10600 

4.甲公司2005年接受原材料一批，增值税发票上注明的价款为300000万元，增值税为51000万元．同时发生相关的运杂费用1000万元．要求分别按下列情况做出相关的会计处理，假设以下除接受捐赠非货币性资产价值外无其他纳税调整事项，企业所得税率为33% 。 
（1）编制接受捐赠时的会计分录。 
（2）假设2005年甲公司税前利润10000万元。 
（3）假设2005年甲公司亏损251000万元。 
（4）假设2005年亏损360000万元 
（5）假设2005年该企业经税务机关批准可在5年内平均计入应纳税所得额当中，2005年实现利润 100000 万元；2006年实亏损60000 万元；2007年亏损80000 万元；2008、2009年实现利润均为90000 万元 

【正确答案】 （1） 
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　301000 
　　应交税金——应交增值税（进项税额）　51000 
　　贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　351000 
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000 
（2） 
2005年由于是盈利所以会计处理如下： 
接受捐赠部分应交所得税=351000×33%=115830万元 
应计入资本公积的金额=351000-115830=235170万元 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　351000 
　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　115830 
　　　　资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　　235170 
会计利润部分应交的所得税=10000×33%=3300 
借：所得税　　　　　　　　　　3300 
　　贷：应交税金——应交所得税　　3300 
（3） 
2005年亏损所以先弥补亏损以后再计算所得税接受捐赠部分应交的所得税 
=（351000-251000）×33%=33000万元应计入资本公积的金额=351000-33000=318000万元 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　351000 
　　贷：应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　33000 
　　　　资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　　318000 
（4） 
2005年亏损360000万元，用接受捐赠的资产351000万元弥补完亏损以后还是亏损，所以本年不用纳所得税，接受捐赠的351000万元全部计入资本公积中。 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　351000 
　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　　351000 
（5） 
因为分5年平均计入应纳税所得额所以每年应计入应纳税所得额的数额=351000÷5=70200万元。 
①由于2005年盈利100000万元，所以2005计入纳税所得额的捐赠部分全部纳税的。 
接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　70200 
　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　　47034 
　　　　应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　　23166 
会计利润部分应交纳的所得税=100000×33%=33000万元 
借：所得税　　　　　　　　　　33000 
　　贷：应交税金——应交所得税　　33000 
②由于2006年亏损60000万元小于应计应纳税所得额的接受捐赠部分金额70200万元，所以先进行弥补亏损然后再计算应纳税所得额。 
接受捐赠部分应纳税的所得税=（70200-60000）×33%=3366万元 
应计入资本公积的数额=70200-3366=66834万元 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　70200 
　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　66834 
　　　　应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　3366 
③由于2007年亏损80000万元大于应计入应纳税所得额的接受捐赠部分金额70200万元，所以弥补亏损后还是亏损，因此就不用计算应纳税所得额，接受捐赠部分全部计入资本积处理。 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　70200 
　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　70200 
④ 由于2008年盈利90000万元，所以弥补2007年的亏损后剩余金额=90000-(80000-70200)=80200大于零，所以接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　70200 
　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　47034 
　　　　应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　23166 
会计利润部分应交纳的所得税=80200×33%=26466万元． 
借：所得税　　　　　　　　　　26466 
　　贷：应交税金——应交所得税　　26466 
2009年由于盈利并且以前年度没有未弥补的亏损，所以接受损赠部分应纳所得税=70200×33%=23166万元．分录是： 
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值　70200 
　　贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备　　　　47034 
　　　　应交税金——应交所得税　　　　　　　　　　23166 
会计利润部分应交纳的所得税=90000×33%=29700万元 
借：所得税　　　　　　　　　　29700 
　　贷：应交税金——应交所得税　　29700 

5.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按备抵法进行会计处理。该公司各期期末存货帐面实际成本和可变现净值如下（单位：元）： 
帐面实际成本可变现净值 
第一年末25 000 23 500 
第二年末30 000 26 000 
第三年末32 000 31 000 
第四年末33 000 34 000 
要求：计算各期期末存货跌价损失，并编制相应的会计分录。

【正确答案】 第一年： 
由于本期末“存货跌价损失准备”科目应有余额（25000-23500=1500元）大于本期期初“存货跌价损失准备”科目余额（0），则补提或计提的“存货跌价损失准备”等于本期期末“存货跌价损失准备”科目应有余额减去本期期初“存货跌价损失准备”科目余额等于1500-0=1500元。 
会计分录如下： 
借：管理费用　　　　1 500 
　　贷：存货跌价准备　　1 500 
第二年： 
由于本期期末“存货跌价损失准备”科目应有余额30000-26000=4 000元，大于本期期初“存货跌价损失准备”科目余额（1500元），则补提或计提的“存货跌价损失准备”等于本期期末“存货跌价损失准备”科目应有余额减去本期期初“存货跌价损失准备”科目余额等于4000-1500=2500元。 
会计分录如下： 
借：管理费用　　　　2 500 
　　贷：存货跌价准备　　2 500 
第三年： 
由于本期期末“存货跌价损失准备”科目应有余额32000-31000=1000元，小于本期期初“存货跌价损失准备”科目余额（4000元），则冲销的“存货跌价损失准备”等于本期期末“存货跌价损失准备”科目应有余额减去本期期初“存货跌价损失准备”科目余额等于（1000-4000=-3000元）。 
会计分录如下： 
借：存货跌价准备　3 000 
　　贷：管理费用　　　3 000 
第四年： 
由于本期期末存货成本小于其可变现净值，所以应把计提的“存货跌价损失准备”冲销，但冲减的存货跌价准备的金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 
会计分录如下： 
借：存货跌价准备　1 000 
　　贷：管理费用　　　1 000