注册会计师《会计》练习题4

注册会计师《会计》练习题4
一、单项选择题。 

1.2005年11月28日,甲股份公司根据经批准的股权分置方案,通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,共发行认购权证5000万份,每份行权价2元。2006年5月20日认购权证持有人行使认购权向甲公司购买股份,股票市价每股5元。行权日出售部分长期股权投资余额如下:投资成本5000万元,损益调整3600万元。则甲公司应确认的投资收益为（ ）万元。 
A．16400 B.20000 C.1400 D.-16400 
【正确答案】 A 
【答案解析】 甲公司应确认的投资收益=5000×2+(5-2)×5000-(5000+3600)=16400（万元）。 

2.下列各项中错误的是哪一项（ ）。 
A．以支付现金方式取得的流通权 
借：股权分置流通权 
贷：银行存款 
B．以送股或缩股方式取得的流通权 
借：股权分置流通权 
贷：长期股权投资（按所减少的持股占原持股的比例，按比例转销长期股权投资的原账面价值） 
C．以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权，按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值: 
借:股权分置流通权 
贷:相关资产或负债科目 
D．认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分： 
借：股权分置流通权 
贷：应付权证 
【正确答案】 D 【答案解析】 认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分： 
借：股权分置流通权 
贷：银行存款 

3.下列表述中不正确的有（ ）。 
A．“股权分置流通权”科目的余额，在长期资产项目内单列项目反映。 
B．“应付权证”科目在长期负债项目内单列项目反映。 
C．对于承诺方式取得的非流通股的流通权应在财务报表附注中予以披露，并说明具体内容。 
D．认购权证存续期满，“应付权证”的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，差额部分计入“资本公积”。 
【正确答案】 B 【答案解析】 “应付权证”科目在流动负债项目内单列项目反映。 

4.A企业2004年10月1日购入B公司股票20000股，每股价格10元，另支付相关税费2000元，A企业购入股份占B公司有表决权资本的5%，并准备长期持有。B公司2005年5月1日宣告分派2004年度的现金股利，每股2元。假设B公司2004年度每股盈余为4元（假定各季度实现的利润相等）。则2005年5月1日A企业确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（　）元。 
　　A．202000 　　B．182000 　　C．162000 　　D．9000 
【正确答案】 B 【答案解析】 A企业投资后2004年度每股盈余为1元（4÷12×3），B公司宣告分派的股利每股为2元，因此，A公司每股应收股利中应冲减投资成本1元。长期股权投资的账面价值=20000×10+2000-20000×1=182000（元） 

5.A外商投资公司于2004年1月1日购入B公司发行在外的股票100万股，每股购入价10元，另支付5万元相关费用，持有B公司40%的股份，按权益法核算该项投资。B公司2004年实现净利润100万元，B公司董事会规定分别按税后利润的5%提取储备基金、职工奖励及福利基金和企业发展基金（其中，职工奖励及福利基金作为流动负债处理）。在上述条件下，A公司于2004年应确认的投资收益为（　）万元。 
　　A．34　　B．38　　C．40 　　D．36 
【正确答案】 B 【答案解析】 应确认的投资收益=100×（1-5%）×40%=38（万元）

6.A公司2004年9月1日从证券市场上购入B公司于2004年1月1日发行的一批债券，面值100000元，票面利率为6%，三年期，每年1月1日和7月1日付息两次。实际支付价款104000元（B公司尚未支付2004年上半年利息）。A公司购入上述债券时应记入"应收利息"账户的金额为（　）元。 
　　A．0 　　B．4500 　　C．3000 　　D．103000 
【正确答案】 C 【答案解析】 A公司实际支付的价款中包含"已到付息期但尚未领取的债券利息"3000元（100000×6%÷12×6）。这里已到期尚未领取的债券利息只有6个月的利息。 

7.某企业于2005年1月1日购入2004年1月1日发行的期限为三年，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，面值为80 000元，实际支付价为84 000元，采用直线法摊销溢折价，则该企业2005年该债券的应计投资收益为（ ）元。 
A.5 200 B.7 200 C.8 800 D.10 400 
【正确答案】 C 【答案解析】 2005年票面应计利息确认的投资收益=80 000×9%=7 200（元），购买债券是折价购入的，折价金额=（80 000+80 000×9%）-84 000=3 200（元），债券折价应当在两年内分期摊销计入投资收益，2005年折价摊销额=3 200÷2=1 600（元），所有2005年应计投资收益为7200+1600=8 800（元）。 

8.企业以非现金资产对外投资，下列各项中可以作为长期股权投资初始成本计量基础的是（ ）。 
A.投出非现金资产的公允价值 B.投出非现金资产的账面余额 
C.投出非现金资产的账面价值 D.投出非现金资产的账面价值扣除应交的所得税 
【正确答案】 C 【答案解析】 企业以非现金资产对外投资，按投出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。 

9.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。2005年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资；6月30日该股票价格下跌至每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2005年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。 
A.4 B.12 C.20 D.32 
【正确答案】 B 【答案解析】 短期投资初始投资成本=（15-0.4）×20=292（万元） 
6月30日计提短期投资跌价准备=（15-0.4-12）×20=52（万元） 
出售时发生的投资收益=14×20+52-292=40（万元） 
发生的投资损失=52-40=12（万元） 

10.某股份有限公司2003年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2001年7月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率为5%。到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，尚未摊销的折价为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）万元。 
A.-36 B.-66 C.-90 D.114 
【正确答案】 A 【答案解析】 该项债券投资实现的投资收益 
=1 560-（1 500+1500×5％×2-24-30） = -36（万元） 

11.甲企业2005年11月1日以1 204万元的价格（其中4万元为相关费用）购入乙企业2005年1月1日发行的5年期一次还本付息债券，债券面值总额1 000万元，票面利率12%，甲企业采用直线法对债券溢价进行摊销。甲企业2005年应摊销的债券溢价为（ ）万元。 
A.2 B.4 C.8 D.20 
【正确答案】 B 
【答案解析】 应摊销溢价=[（1204-4-1000-1000×12%×10/12）/（12×4+2）] ×2 =4（万元） 

12.甲企业于2005年4月1日，以680万元的价格（不考虑税金及手续费等费用），购进面值为600万元公司债券作为长期投资，该公司债券系2004年4月1日发行，票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息，甲企业采用直线法摊销溢折价。至2005年12月31日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为（ ）万元。 
A.28 B.30 C.36 D.42 
【正确答案】 B 
【答案解析】 该长期债券投资累计确认的投资收益=600×8%×9/12-（680-600-600×8％）×9/（4×12）=30（万元） 

13.下列各项中，不会引起长期债权投资账面价值发生变化的是（ ）。 
A.确认债券利息收入进行溢价摊销 B.确认债券利息收入进行折价摊销 
C.对面值购入、分期付息的债券确认债券利息收入 
D.对面值购入、到期一次付息的债券确认债券利息收入 
【正确答案】 C 【答案解析】 选项C确认利息收入的分录是借记“应收利息”贷记“投资收益”,所以不会引起长期债权投资的账面价值发生变动。 

14.钱江公司2006年1月1日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率6％，债券面值100000元，期限5年，实际支付银行存款91889元（不考虑相关税费）。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为8％。钱江公司2006年12月31日甲公司债券的账面价值为（ ）元。 
A．100000 　　B．93267.14　　C．93240.12 　D．92564.56 
【正确答案】 B 【答案解析】 钱江公司2006年上半年折价摊销= 91889×4%-100000×3% =675.56（元）、下半年摊销=（91889+675.56）×4%-100000×3%=702.58（元），钱江公司2006年12月31日甲公司债券的账面价值=100000-（8111- 675.56-702.58）=93267.14（元）。 

15.甲公司按单项投资计提短期投资跌价准备。该公司年末某项短期投资账面余额为50万元，市价为42万元，补提跌价准备前的短期投资跌价准备贷方余额为10万元。据此计算，年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备为（ ）万元。 
A.2 B.3 C.-2 D.0 
【正确答案】 C 【解析】 年末对该项短期投资应补提的短期投资跌价准备=8-10= -2（万元） 

16.某公司2005年6月1日购入面值为1 000万元的三年期债券，实际支付价款1 105万元，价款中包括已到付息期尚未领取的债券利息50万元，未到付息期的债券利息20万元，相关税费5万元。其中，相关税费已计入当期损益。该项债券投资的溢价金额为（ ）万元。 
A.30 B.50 C.55 D.35 
【正确答案】 A 
【答案解析】 该项债券投资的溢价金额=1105-1000-50-20-5=30（万元） 

17.企业于12月31日购入A公司股票40000股，每股面值1元，并准备随时变现。A公司已于12月20日宣告分派股利（至12月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元，该股票的实际成本为（　）元。 
　　A．40000 　　B．48400 　　C．40400 　　D．48000 
【正确答案】 C 【答案解析】 短期股票投资成本=48000-40000×0.2+400= 40400（元）。 

18.华美公司2005年3月1日购入S公司15万股股票作为短期投资，每股价格为6元。5月15日收到S公司分派的现金股利30000元，股票股利10万股。收到分派的股利后，华美公司所持有的S公司股票每股成本为（ ）元。 
A.3.60 B.6.00 C.3.48 D.5.80 
【正确答案】 C 【答案解析】 每股成本=（15×6-3）÷(15+10)=3.48（元） 

二、多项选择题。 

1.将认购权证直接送给流通股股东的，下列处理中正确的有（ ）。 
A．赠送时：不作会计处理，仅作备查登记。 
B．认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时： 
借：银行存款（按实际收到现金） 
股权分置流通权（按行权价低于市价的差额） 
贷：长期股权投资（按出售部分的原账面价值） 
投资收益（整笔分录的平衡数） 
C.认购权证持有人行使认购权，要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分： 
借：股权分置流通权 
贷：银行存款 
D.在备查簿中登记应同时注销相关认购权证的记录。 
【正确答案】 ABCD 【答案解析】 见2006年教材112页。 

2.将认沽权证以一定价格出售给流通股股东的下列分录中正确的有（ ）。 
A．发行时： 
借：银行存款 
贷：应付权证 
B．认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时： 
借：长期股权投资（或短期投资）（整笔分录的平衡数） 
应付权证（按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额） 
股权分置流通权（按行权价高于股票市场价格的差额） 
贷：银行存款 
C．认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分： 
借：股权分置流通权（整笔分录的平衡数） 
应付权证（按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额） 
贷：银行存款 
D. 认沽权证存续期满时： 
“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目 
【正确答案】 ABCD 【答案解析】 见2006年教材112页。 

3.对于有市价的长期投资，下列哪些情况应对长期投资计提减值准备（　）。 
　　A．市价持续2年低于账面价值 
　　B．被投资单位当年发生严重亏损 
　　C．投资单位当年发生严重亏损 
　　D．被投资单位持续2年发生亏损 
【正确答案】 ABD 【答案解析】 对于有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据以下迹象判断：（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年；（3）被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续2年发生亏损；（5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 投资单位发生严重亏损与长期投资计提减值准备无关。因此，选项"A、B和D"正确。 

4.下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有（ ）。 
A.被投资企业已宣告破产 B.被投资企业的经营方针发生重大变动 
C.被投资企业依照法律程序进行清理整顿 
D.被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制 
【正确答案】 ACD 
【答案解析】 当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算，具体情况包括：（1）投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资；（2）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿；（3）原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 

5.下列哪些项目属于长期股权投资取得时应确认的投资成本的入账价值（ ）。 
A、取得长期股权投资时支付的价款 B、支付的税金、手续费等相关费用 
C、为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用 
D、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 
【正确答案】 AB 【答案解析】 长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。 

6.按现行企业会计制度规定，下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（ ）。 
A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠 
B.权益法核算的被投资企业宣告发放现金股利 
C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 
D.收到短期股票投资的股利 
【正确答案】 ABCD 
【答案解析】 选项A成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不进行财务处理； 
选项B权益法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业分录： 
借：应收股利 
贷：长期股权投资－－某企业（损益调整）（或投资成本） 
选项C权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业只增加股票数量，不增加投资收益； 
选项D投资企业进行短期投资收到的股利冲减短期投资成本。 

7.下列各项说法正确的是（ ）。 
A、购入短期债券支付的价款中包含的不管是已到付息期尚未领取的债券利息，或是尚未到期的债券利息，均应作为应收利息处理 
B、企业为取得长期股权投资所发生的税金、手续费等相关费用数额不大的，可在取得时直 接计入当期投资收益 
C、企业为取得短期债券投资所发生的税金、手续费等相关费用，不论数额大小，均应计入短期债券投资成本 
D、企业为取得短期股票投资所发生的税金、手续费等相关费用，不论数额大小，均应计入短期股票投资成本 
【正确答案】 CD 
【答案解析】 购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息作为应收利息处理。购入作为短期投资的债券实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息，包含在投资的初始投资成本中，不得作为应收利息处理，则选项A排除。企业为取得长期股权投资所发生的税金、手续费等相关费用，包括在投资的初始投资成本中，但为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询费用，直接计入当期管理费用。企业为取得长期债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，数额不大的，可采用一次摊销法直接计入当期投资收益，数额较大的，应在“长期债权投资”科目中单独核算，采用分次摊销方法在债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。则选项B排除。短期投资发生的税金、手续费，不论是短期股票投资，还是短期债券投资，均列入投资的初始投资成本中，故选择选项C、D。 

8.下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有（ ）。 
A.采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠 
B.采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利 
C.采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额 
D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利 
【正确答案】 ABCD 【答案解析】 采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠由被投资单位缴纳所得税后计入资本公积，投资方不作处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资方冲减长期股权投资成本；采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额，不作处理；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，借记"银行存款"，贷记"应收股利"。 

9.在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件（ ）。 
A．购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准） 
B．购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续 
C．购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50％） 
D．购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险 
【正确答案】 ABCD 
【答案解析】 企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过50％）；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。

10.A公司2006年1月1日起对G公司投资，拥有G公司40%股权并采用权益法核算，2006年被投资单位发现2003年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，投资企业以下做法正确的有（ ）。 
A、调整“长期股权投资--G公司（损益调整）”科目 
B、调整“长期股权投资--G公司（投资成本）”科目 
C、调整“长期股权投资--G公司（股权投资准备）”科目 
D、调整“长期股权投资--G公司（股权投资差额）”科目 
【正确答案】 BD 【答案解析】 如果被投资单位的上述会计政策变更或会计差错产生于投资前，被投资单位按照会计制度的规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“投资成本”和“股权投资差额”明细账。 

11.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。 
A.收到被投资单位分派的股票股利 B.被投资单位实现净利润 
C.被投资单位以资本公积转增资本 D.计提长期股权投资减值准备 
【正确答案】 AC 【解析】 权益法下，被投资单位实现净利润，按持股比例增加长期股权投资账面价值；计提长期股权投资减值准备，作为备抵项目，减少了长期股权投资账面价值。 

12.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（　）的情况下，才应作相应的调整。 
A．追加投资　　　　　B．收回投资 C．对该股权投资计提减值准备 
D．收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润 
【正确答案】 ABD 【答案解析】 在成本法下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的余额均不做调整。收到的现金股利超过乙公司接受投资后产生的累积净利润，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面余额。需要注意的是题中问的是账面余额，不是账面价值。

三、计算题。 

1.A企业2004年7月1日发行四年期可转换公司债券30000万元。规定可转换公司债券持有人在债券发行一年后可申请转换为股份，转换条件为20元的可转换公司债券转换为1股，每股面值1元，票面利率8%，若债券持有人未行使转换权，则到期一次还本付息。B企业于同日购入A企业发行的全部可转换公司债券作为长期投资，支付价款共计33000万元。B企业2005年9月1日将其持有的面值为6000万元可转换公司债券申请转换股份，对A企业无重大影响。A、B企业均每半年计息一次，债券溢价按直线法摊销。 
要求： 
编制B企业有关可转换公司债券会计分录（其他有关未行使转换权债券的计息、摊销和还本付息的会计处理省略）。 
【正确答案】 （1）2004年7月1日购入可转换公司债券时： 
借：长期债权投资--可转换公司债券投资（面值） 30000 
长期债权投资--可转换公司债券投资（溢价） 3000 
贷：银行存款 33000 
（2）2004年12月31日计息、摊销： 
借：长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息） 1200（30000×8%÷2） 
贷：长期债权投资--可转换公司债券投资（溢价） 375（3000÷4÷2） 
投资收益 825 
（3）2005年6月30日计息、摊销： 
会计分录同上。 
（4）2005年9月1日对转换部分计息、摊销： 
借：长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息）80 [6000×8%×（2/12）] 
贷：长期债权投资--可转换公司债券投资（溢价） 25 [600÷4×（2/12）] 
投资收益 55 
（5）2005年9月1日转换股份： 
借：长期股权投资--A企业 6985 
贷：长期债权投资--可转换公司债券投资（面值） 6000 
长期债权投资--可转换公司债券投资（应计利息）560 
[（1200×2）×（6000÷30000）+80] 
长期债权投资－可转换公司债券投资（溢价） 425 
[（3000－375×2）×（6000÷30000）-25] 

2.2003年12月31日甲公司“短期投资--A股票”科目的账面余额为78000元，计提的跌价准备20000元。甲公司由于经营战略变化，计划长期持有A企业的股份（按成本法核算）。要求做出下列情况下的会计分录: 
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为57000元，则甲公司将股票划转为长期投资时; 
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为60000元，则甲公司将股票划转为长期投资时; 
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为80000元，则甲公司将股票划转为长期投资时。 
【正确答案】 
（1）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为57000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为： 
借：长期股权投资--A公司 57000 
短期投资跌价准备 20000 
投资收益 1000 
贷：短期投资 78000 
（注：成本为短期投资账面余额78000元，市价为57000元） 
（2）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为60000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为： 
借：长期股权投资--A公司 60000 
短期投资跌价准备 20000 
贷：短期投资 78000 
投资收益 2000 
（注：成本为78000元，市价为60000元） 
（3）2003年12月31日，如果甲公司持有的A企业股票的市价为80000元，则甲公司将股票划转为长期投资时，会计分录为： 
借：长期股权投资--A公司 78000 
短期投资跌价准备 20000 
贷：短期投资 78000 
投资收益 20000 
（注：成本为78000元，市价为80000元） 
解析：短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转。 

3.2002年1月1日甲公司支付1000万元购入乙公司股票，占乙公司30%股权，投资时乙公司的所有者权益总额为3000万元。2003年12月乙公司发现，2002年7月一台管理用设备漏提折旧50万元，属于重大会计差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣，属永久性差异，做出相关的会计处理。（假定甲、乙公司均按税后净利润的15％提取盈余公积。） 
【正确答案】 
2003年12月，乙公司差错更正如下： 
借：以前年度损益调整（管理费用）500000 
贷：累计折旧 500000 
借：利润分配--未分配利润 500000 
贷：以前年度损益调整 500000 
借：盈余公积（500000×15%）75000 
贷：利润分配--未分配利润 75000 
甲公司因被投资企业重大会计差错调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。2003年甲公司确认权益的变动： 
借：以前年度损益调整 150000 
贷：长期股权投资--乙公司（损益调整）（500000×30%）150000 
借：利润分配--未分配利润 150000 
贷：以前年度损益调整 150000 
借：盈余公积 （150000×15%） 22500 
贷：利润分配--未分配利润 22500 

四、综合题。 

1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2003年至2005年投资业务有关的资料如下： 
　　(1)2003年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。 
　　2003年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。 
　　(2)2003年5月2日，乙公司宣告发放2002年度的现金股利600万元，并于2003年5月26日实际发放。 
　　(3)2003年度，乙公司实现净利润3800万元。 
　　(4)2004年5月10日，乙公司发现2003年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累计影响净利润的数额为67万元。 
　　(5)2004年度，乙公司发生净亏损1900万元。 
　　(6)2004年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。 
　　(7)2005年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。 
　　(8)2005年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签定协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下： ①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。 
　　2005年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2005年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。 
　　(9)2005年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。 
　　要求：编制甲公司2003年至2005年投资业务相关的会计分录。 
　 （“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。） 
【正确答案】 
（1）借：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　　6100 
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6100　 
　　　　 借：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　50（6100－24200×25％） 
　　　　　　 贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　　　50 
　　（2）借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　150（600×25％） 
　　　　　　 贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　　　150　 
　　　　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　150 
　　　　　　 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　150　 
　　（3）借：长期股权投资--乙公司（损益调整）　　　950（3800×25％） 
　　　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　950 
　　　　 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　5（50÷10） 
　　　　　　 贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　5　 
　　（4）该事项属于本期发现以前年度的会计差错，题目已经说明该差错具有重大影响，所以应通过“以前年度损益调整”科目核算。 
　　　　 借：以前年度损益调整――投资收益　　　　　　 16.75　（67×25％） 
　　　　　　 贷：长期股权投资--乙公司（损益调整）　　　　　16.75　 
　　　　 借：利润分配――未分配利润　　　　　　　　　 13.4 
　　　　　　 盈余公积――法定盈余公积　　　　　　　　1.675 
　　　　　　 　　　　――法定公益金　　　　　　　　　1.675 
　　　　　 贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 16.75 
　　（5）借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　475（1900×25％） 
　　　　　　 贷：长期股权投资--乙公司（损益调整）　　　　　　　475　 
　　　　 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 
　　　　　　 贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）　　　　5　 
　　（6）减值准备＝长期股权投资的账面价值-预计可收回金额＝〔（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）〕－ 5000=1398.25（万元），因为此时有尚未摊销的股权投资差额40万元，所以应先将股权投资差额全部摊销，再计提减值准备1398.25－40＝ 1358.25（万元）。 
借：投资收益 40 
贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 40 
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1358.25 
贷：长期投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　1358.25　 
（7）借：长期股权投资--乙公司（股权投资准备）　　250 
　　　 贷：资本公积――股权投资准备　　　　　　　　　　　250　 
（8）借：银行存款　　　　　　　　　　5400（6000×90％） 
　　　 贷：预收账款 　　　　　5400　 
（9）由于股权转让手续至2005年年末尚未办理完毕，甲企业依旧持有乙企业25%的股权，按照乙企业全年实现的净利润确认投资收益。 
借：长期股权投资 --乙公司（损益调整）　　　　　　250（1000×25％） 
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250　 
2.新时代、协和公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为33%。新时代公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按10年的期限平均摊销，按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。新时代公司其他有关资料如下： 
（1）2004年1月1日，新时代公司以54.6万元的价格购买协和公司10%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括协和公司已宣告但尚未支付的现金股利0.6万元。 
2004年5月3日，新时代公司收到协和公司支付的上述现金股利0.6万元，存入银行。2004年度，协和公司实现净利润40万元。2004年12月31日新时代公司持有协和公司股份的市价合计为32万元。 
（2）2005年年初，新时代公司决定将持有协和公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的新时代公司持有协和公司该股份的价值合计为28万元。 
2005年年初，协和公司股东权益账面价值合计为200万元。2005年度、2006年度协和公司实现净利润分别为30万元、38万元。假定协和公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。 
（3）2006年1月8日，新时代公司以62万元的价格购买协和公司20%的股份，改用权益法核算此项投资（假设追加投资新形成的股权投资差额金额不大） 
（4）新时代公司对协和公司长期股权投资在2006年年末的预计可收回金额为98万元。 
要求： 
（1）根据上述资料，编制新时代公司与该投资相关的会计分录。 
（2）计算新时代公司对协和公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。（以万元为单位）（由于本题是对投资一章内容练习，所以对于股差的摊销及由于投资收益形成的时间性差异本题先不进行练习，等学到18章以后我们再单独对考生进行测试） 
【正确答案】 
（1）编制新时代公司与投资有关的会计分录。 
①2004年1月1日投资时 
借：短期投资--协和公司 54.00 
应收股利 0.6 
贷：银行存款 54.6 
②2004年5月3日收到现金股利 
借：银行存款 0.6 
贷：应收股利 0.6 
③2004年12月31日计提短期投资跌价准备 
短期投资账面余额54万元，短期投资市价32万元，应计提短期投资跌价准备22万元（54-32）： 
借：投资收益 22 
贷：短期投资跌价准备 22 
计提短期投资跌价准备后，短期投资的账面价值为32万元。 
④2005年初，将短期投资划转为长期投资 
按照准则规定，短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益（投资收益）： 
借：长期股权投资--协和公司 28 
短期投资跌价准备 22 
投资收益 4 
贷：短期投资--协和公司 54 
（注：成本为54万元，市价为28万元） 
⑤2006年1月8日，新时代公司再次投资，由成本法改为权益法 
投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，按追溯调整后长期股权投资的账面余额（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。（注意追溯到采用成本法时不是追溯到开始进行短期投资时，这里不要出错） 
第一，对原按成本法核算的对协和公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 
2005年年初长期投资时产生的股权投资差额=28-200×10% =8（万元） 
2005年应摊销的股权投资差额=8/10=0.8（万元） 
2005年应确认的投资收益=30×10%=3（万元） 
成本法改为权益法的累积影响数=3-0.8=2.2（万元） 
借：长期股权投资--协和公司（投资成本） 20 
--协和公司（股权投资差额） 7.2（8-0.8） 
--协和公司（损益调整） 3 
贷：长期股权投资--协和公司 28 
利润分配--未分配利润 2.2 
借：长期股权投资--协和公司（投资成本） 3 
贷：长期股权投资--协和公司（损益调整） 3 
第二，追加投资 
借：长期股权投资--协和公司（投资成本） 62 
贷：银行存款 62 
第三，计算再次投资的股权投资差额 
股权投资差额=62-（200+30）×20%=62-46=16（万元） 
借：长期股权投资--协和公司（股权投资差额） 16 
贷：长期股权投资--协和公司（投资成本） 16 
（注：至此，长期股权投资--协和公司（投资成本）账面余额为69万元，即新的投资成本等于新时代企业应享有协和企业所有者权益份额69万元（230万×30%）） 
⑥2006年12月31日 
第一，股权投资差额按10年摊销，由于2005年已经摊销1年，尚可摊销9年。2006年应摊销额=（7.2+16）/9=2.58（万元）（此处如果金额较大，应分批摊销） 
借：投资收益 2.58 
贷：长期股权投资--协和公司（股权投资差额） 2.58 
第二，计算2006年应享有的投资收益=38×30%=11.4（万元） 
借：长期股权投资--协和公司（损益调整） 11.4 
贷：投资收益 11.4 
第三，计提长期投资减值准备 
2006年年末长期股权投资账面余额101.02万元（见下面计算过程），预计可收回金额98万元，需计提3.02万元的长期投资减值准备 
借：投资收益 3.02 
贷：长期股权投资――协和公司（股权投资差额） 3.02 
（2）计算新时代公司对协和公司的投资在2006年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额 
第一，新时代公司对协和公司长期股权投资账面价值 
长期股权投资--协和公司（投资成本） 69 
--协和公司（股权投资差额）20.62（7.2+16-2.58） 
--协和公司（损益调整）11.4 
长期股权投资账面价值=长期股权投资账面余额101.02-3.02 
=98（万元） 
第二，股权投资差额的账面余额=7.2+16-2.58－3.02=17.6（万元）