《会计冲刺班》模拟题

《会计冲刺班》模拟题

一、单项选择题(每题1分，每题只有一个正确答案。)

  1、某企业期末对存货进行定期检查并计提减值准备，其中不正确的是（   ）。 

A．待加工材料M账面成本高于市场售价，按二者的差额计提跌价准备

B．待销售商品N已发生跌价，但因该商品已经有订购合同且以合同价计算可变现价值高于成本，未计提减值准备

C．待销售商品W已发生跌价，但在可预见未来价格可以很快回升，未计提减值准备

D．待加工材料X发生跌价是由于该材料加工的产品发生跌价，按照该材料成本与其可变现净值的差计提跌价准备

正确答案：A 题目解析：应按照成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备。 

  

2、2002年1月1日，甲上市公司将其闲置不用的办公楼委托其关联方乙公司经营，该办公楼2002年年初账面价值为2000万元，按托管协议规定，该办公楼委托经营期为３年，每年实现的损益均由乙公司承担和享有，乙公司每半年支付给甲公司委托经营收益50万元。 2002年1至6月，乙公司未实施任何出租或其他实质性经营管理行为。 2002年6月，甲公司按协议如期收到委托经营收益50万元存入银行。 甲公司应将其登记为（   ） 

A．主营业务收入 50万元

B．其他业务收入50万元

C．资本公积    50万元

D．营业外收入  50万元

正确答案：C  解析：上市公司委托关联方经营资产和经营企业的，如获得定额收益时，与上市公司受托经营资产和经营企业的原则相同。 即：上市公司受托经营时，如果实际上并未对受托经营资产或受托经营企业提供经营管理服务，取得的受托经营收益不能确认为收入，应该计入资本公积。 

 

  3、某企业本期购置固定资产支付现金500万元，支付固定资产专门借款利息80万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资20万元，支付耕地占用税100万元，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额150万元。 该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是（   ）。 

A．620万元

B．600万元

C．770万元

D．750万元

答案：A 解析： 500+20+100=620（万元） 

 

 4、某企业1998年融资租入一项固定资产，租赁期20年，使用期25年，按照直线法计提折旧，该项固定资产每五年装修一次，2002年12月31日装修完毕后共支付装修款项250万元，该项装修款项符合资本化原则并于2002年末作了资本化的处理，则2003年该项装修款项应做的会计处理是（   ） 

A．单独计提折旧16.67万元

B．单独计提折旧12.5万元

C．单独计提折旧50万元

D．单独计提折旧50万元，转入长期待摊费用200万元

答案：C 题目解析：融资租入方式租入的固定资产发生的装修费用，符合资本化原则的，按照两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间单独计提折旧。 单独计提折旧金额=250/5=50 (万元)

 

  5、A公司2002年1月1日将一台账面价值200万元的管理用新设备以185万元的价格出售给B公司，并立即以经营租赁方式将其租回，设备使用期为8年，租赁期为3年，合同规定租回当月支付租金15万元，然后每年末支付租金20万元，合计75万元，则A公司租赁第一年应确认为管理费用的租金费用是（    ）。 

A．30万元

B．32万元

C．40万元

D．20万元

答案：B 题目解析：（15+20*3）/3+（200-185）*（15+20）/（15+20*3）=32（万元）

 

6、甲公司2000年5月发现1998年6月完成并投入使用的某工程项目未转入固定资产，该工程应转固定资产原始价值80万元，预计使用8年，直线法计提折旧，该公司所得税税率为33%，对此项重大会计差错，企业应调整资产负债表年初留存收益金额是（    ）万元。 

A．8.54

B．10.05

C．8.04

D．6.70

正确答案：B

 

7、某企业于2000年7月1日对外发行4年期，面值为2000万元的公司债券，债券票面年利率为4%，一次还本付息，按照1800万元折价发行，发行期间冻结资金的利息收入50万元，支付发行费用30万元， 该企业对债券溢折价采用直线法摊销， 2001年12月31日该应付债券的账面价值为（    ）万元。                                                     

A．2232.5

B．2045

C．2007.5

D．2052.5

答案：C 解析：账面价值=2000+2000*4%*1.5-（2000-1800-50+30）/4*2.5=2007.5（万元）

 

  8、甲公司购入生产设备一台，原值101万元，预计净残值1万元，预计使用年限5年，该公司使用年数总和法计提折旧，2年后因为技术发展，预计该设备可收回金额减至25万元，且预计使用年限减少一年，则该设备第三年的折旧额是（    ）。 

A．16万元

B．12万元

C．26.67万元

D．10万元

正确答案：A 题目解析：（25-1）×2/（2+1）=16 

 

9、甲公司所得税率33%，2003年接受一台设备捐赠，价值为400万元，按照税法规定应于2003年末计入纳税所得。 该企业2003年实现利润总额为1000万元，以前年度亏损允许所得税前弥补1200万元，无其他纳税调整事项。 ，该企业接受捐赠资产计入资本公积的金额是（     ）万元。 

A．400

B．200

C．268

D．334

正确答案：D 题目解析：400-(400+1000-1200)×33%=334 

  

10、甲公司采用帐龄分析法计提坏帐准备，2002年12月应收账款余额当中包括应收某企业已经逾期一年的款项500万元，2003年1月31日该企业偿还了该项应收帐款中300万元，剩余200万元直到2003年末尚未偿还，甲公司未到期应收账款的坏帐准备计提比例为1%，过期一年应收账款的坏帐准备计提比例为5%，过期两年应收账款的坏帐准备计提比例为20%，甲公司在2003年12月31日就该项应收帐款应调整的坏帐准备金额是（   ） 

A．补提15万元

B．冲减15万元

C．补提25万元

D．冲减5万元

答案：A 题目解析：账龄改变后，调整坏帐准备=200*20%-500*5%=15（万元） 

  

11、某企业本期将所拥有的一项专利所有权出售，取得收入25000元，应交营业税为1250元，该专利权的账面余额为32500元，已经计提的减值准备5000元，则该企业此项业务应登记（     ）。 

A．营业外支出一出售无形资产损失8750元

B．营业外支出一出售无形资产损失3750元

C．其他业务收入25000元，其他业务支出28750元

D．其他业务收入25000元，其他业务支出33750元

答案：B 题目解析：25000-1250-（32500-5000）=-3750 

  

12、某股份有限公司于2003年7月 1日，以2070万元的价款购买面值为2000万元的债券进行长期投资。 该债券系当年1月1日发行，票面年利率为4%，期限为3年，到期一次还本付息。 为购买该债券，另发生相关税费共计20万元（假定达到重要性要求）。 该债券溢折价采用直线法摊销，该债券投资当年应确认的投资收益为（     ）万元。 

A．30

B．34

C．32

D．40

答案：A 题目解析：2000×4%/2-20/2.5×0.5-(70-2000×4%/2)/2.5×0.5=30 

  

13、甲乙公司均为增值税一般纳税企业，其增值税率17%。 甲公司本期接受其债务人乙公司以存货偿还其105000元应付债务的要求，甲公司将该产品作为库存材料入库并取得增值税专用发票，发票标明货款80000元，税款13600元。 甲公司已经为这项应收账款计提坏帐准备5000元，并用银行存款支付材料保险费1000元，则甲公司此项原材料入库的成本是（     ）元。 

A．81000

B．92400

C．87400

D．94600

答案：C 题目解析：105000-5000+1000-13600=87400

  

14、某股份有限公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 2001年7月1日和16日分别从境外购买设备零配件两批，价款分别为200万美元和140万美元，货款尚未支付，7月1日和7月16日的市场汇率分别为1美元=8.27元人民币和1美元=8.25元人民币。 7月31日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假设期初外币应付账款余额为0，该外币债务七月份所发生的汇兑损失为（     ）万元人民币。 

A．0.6

B．-3.4

C．3.4

D．-0.6

答案：D 题目解析：（200+140）*8.26-200*8.27-140*8.25=-0.6万元

  

15、N投资者以账面余额为750万元的产品作为投资取得M公司500万普通股，每股1元，双方确定该项存货的价值为700万元。 N投资者已经对该存货计提50万元的跌价准备，存货运抵M公司并开具增值税票，N投资者对该项投资确认的初始投资成本是(   )。 

A．500万元

B．700万元

C．819万元

D．869万元

答案：C 题目解析：初始投资成本=（750-50）+700*17%=819万元 

  

16、某建筑公司与客户签订了总金额为1200万元的建造合同，预计合同总成本1000万元，一季度发生领用物资和人工费用等工程成本400万元，季末已经计入工程成本的工程领用物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则一季度的合同费用为（    ） 

A．400万元

B．300万元

C．360万元

D．480万元

答案：D 解析：进度=（400-100）/1000*100%=30%，费用=1200*30%-（1200-1000）*30%=300

  

17、甲公司需要提供季度财务报告，本期1月份甲公司转让了A子公司，7月份甲公司取得B公司的60%有表决权资本，以下甲公司不正确的处理是（      ）。 

A．一季度披露转让A公司导致合并范围变化

B．二季度无合并范围变化不需要披露

C．二季度要披露转让A公司导致合并范围变化

D．三季度要披露转让A公司和取得B公司控制权导致合并范围变化

答案：B

 

18、以下会计业务处理中正确的有（   ） 

A．将固定资产大修理费用计入“长期待摊费用”

B．为今后两年接受广告服务支付的广告费用计入“预付账款”

C．为本期广告服务支付的广告费用，因为金额较大计入“长期待摊费用”

D．将本期经营租入固定资产的改良支出计入“长期待摊费用”

答案：B

 

二、多项选择题(每题1.5分，每题均有多个正确答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)

  19、以下应记入“营业外收入”项目的有（     ）。 

A．存货盘盈

B．固定资产盘盈

C．处置固定资产净收益

D．出售无形资产净收益

E．出租无形资产使用权净收益

答案：B,C,D 题目解析：非控制状态下无交易的关联方关系可以不披露。 

  

20、甲公司1999年1月投资乙公司，拥有乙公司30%的股权且具有重大影响，甲公司2000年1月3日与乙公司签订合同，规定从合同签订起连续三年由乙公司承担甲公司全部设备日常维修业务，并由甲公司每年末向乙公司支付维修费用，在此之前双方之间无交易事项，甲公司以下会计业务处理中正确的项目有（    ）。 

A．在1999年会计报表附注中披露与乙公司的关联方关系

B．在2000年会计报表附注中披露与乙公司的关联方关系

C．在2000年会计报表附注中披露与乙公司此项合同的主要内容

D．在2000年会计报表附注中披露与乙公司此项交易的金额

E．在2001年会计报表附注中披露与乙公司此项交易两年的比较数据

答案：B,C,D,E

 

21、以下符合“内部会计控制规范—货币资金”有关规定的有（     ）。 

A．建立“不相容岗位相分离、制约和监督”的岗位责任制

B．办理货币资金的人员应定期进行岗位轮换

C．建立货币资金业务的授权批准制度

D．加强与货币资金相关的票据管理

E．建立对货币资金业务的监督检查制度

答案：A,B,C,D,E

  

22、以下影响一般纳税企业存货成本的项目有（     ）。 

A．进口货物交纳的关税

B．进口货物交纳的增值税

C．套期保值业务取得的“递延套保损益”

D．进入实物交割的期货合约所计算的平仓亏损

E．采购存货时的非正常损耗

答案：A,C

   

23、下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（      ）。 

A．与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入

B．附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入

C．年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入

D．属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认

E．包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入

答案：A,B,C,D,E

   

24、采用权益法核算时，不会引起投资企业长期股权投资账面价值增减变动的事项有（     ）。 

A．被投资企业接受实物资产捐赠

B．被投资企业处置接受捐赠的实物资产

C．被投资企业宣告分派股票股利

D．收到已经宣告分派现金股利

E．计提长期投资减值准备

答案：B,C,D 题目解析：BC项是被投资单位所有者权益内部变动，D项是应收款收回】  

  

25、甲上市公司拥有乙公司20%的股权并对其具有重大影响，本期甲公司按超过其正常售价50%的价格出售给乙公司一批商品，商品已经发出并开具增值税专用发票，货款已经收到，乙公司购入该商品作为存货。 对于此项交易，甲公司下列正确的会计处理是（      ）。 

A．在编制合并报表时将此项交易的结果抵消

B．在报表附注中披露该项关联方关系及其交易

C．按照实际售价确认收入

D．按照超过非关联方的加权平均价的部分计入资本公积

E．按照非关联方加权平均价的部分确认收入

答案：B,D,E 题目解析：A选项：不是母子公司关系不编制合并报表，C选项扣除关联交易差价后确认收入]

  

26、以下符合分部会计信息披露要求的是（      ）。 

A．要披露包括利息收入在内的全部收入

B．要分别披露对外和对分部间的营业收入

C．要分别披露对外和对分部间的销售成本

D．要分别披露对外和对分部间的营业利润

E．对于不归属于任何一个分部的期间费用应该列示于“未分配项目”

答案：B,C,E 

  

27、某上市公司财务报告批准报出日为次年４月３０日，该公司在2002 年资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的是（　　　） 

A．2003年1月1日起对某些重大会计政策作出调整

B．与企业相关的税收政策发生重大变化

C．对外提供重大担保事项

D．利润分配方案中涉及股利的分配

E．已经登记为报告年度的销售货物被退回

 

答案：A,B,C,D

   

28、国有企业改建为公司制企业时，以下对于原国有资本符合规定的做法是（   ） 

A．对改建企业涉及的全部资产，要按照国家有关规定进行评估

B．评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期限内，原企业实现利润而增加的净资产，可以作为改建后公司制企业国家独享资本公积管理，留待以后年度转增国有股份

C．评估基准日到公司制企业设立登记日的有效期限内，原企业经营亏损而减少的净资产，由国有资本持有单位补足

D．不得将国有资产低价折股和低价转让给经营者及其他职工个人

E．原国家财政拨款形成的资本公积应当计入国有资本

答案：A,B,C,D,E

 

四、计算以及综合题

29、甲上市公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%； 适用的所得税税率33%，甲公司2003年12月在关联企业之间发生以下经济业务：

　　（1）12月2日，向子公司A销售产品一批，增值税专用发票上注明销售价格为500万元，增值税额为85万元。 提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。 该产品成本300万元，专门供应A公司； 

　　（2）12月5日为解决暂时的资金困难，甲公司与联营企业B签订购销合同：D公司购入甲公司积存的商品一批，成本为250万元，销售价格为300万元，甲公司开出增值税专用发票并于当日收到D开具的351万元银行转帐支票，商品当日发出。 同时双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年5月30日以360万元的价格购回全部该商品。 

　　（3）12月18日，收到联营企业C公司退回的商品一批。 该批商品系当年11月售出，销售价格为100万元，实际成本为50万元，售出时开具了增值税专用发票并交付C公司，款项尚未收到，该商品主要在非关联企业销售，同样商品对非关联企业销售价为70万元，双方办妥了有关退货手续； 

　　（4）12月20日其母公司代甲公司偿还长期银行借款500万元； 

　　（5）12月31日甲公司获得本期受托经营其子公司资产的固定收益50万元，该资产账面价值1500万元，假定银行一年期存款利率为1.8%； 

　　（6）12月31日甲公司获得受托经营另一家关联企业的固定收益450万元，该企业当期净利润380万元。 期初净资产为3000万元，除净利润外无其他所有者权益变化； 

　　要求：写出上述业务会计分录。 

　　  题目解析：（1）借:应收账款—A公司    585

　　　　贷：主营业务收入      360

　　     资本公积 —关联交易差价 140 

　　应交税金—应交增值税（销项税额）85

　　借：主营业务成本300

　　　　贷：产成品   300

　　（2）借：银行存款351

　　　　　　贷：库存商品 250

　　             应交税金－应交增值税（销项税额）51

　　待转库存商品差价50

　　      借：财务费用 10 [（360-300）/6]

　          贷：待转库存商品差价 10

　　（3）借：主营业务收入 70

　　　　　　应交税金－应交增值税（销项税额）17

　　　　　　资本公积—关联交易差价30

　　　　　　　　贷：应收账款 117

　　（4）借：长期借款  500

　　         　贷：资本公积—关联交易差价500

　　（5）借：银行存款  50

　　　　　　贷：其他业务收入  29.7（1500*1.8％*110％）

　　　　　　资本公积—关联交易差价   20.3

　　（6）借； 银行存款   450

　　　　　　贷：其他业务收入  319 【[3000+（3000+380）]/2*10％，三者孰低取净资产收益率的10%】

　　　　　　资本公积—关联交易差价   131

 

30、A公司与B租赁公司了签订一份融资租赁合同，合同条款规定，A公司承租生产用设备一套，租赁期为2001年1月1日至2003年12月31日，2001年至2003年每年年末支付租金100万美元，按照2001年1月1日汇率设备原账面价值为22105809元人民币，A公司承租设备价值占公司资产总值的60%，已知B公司租赁年内含报酬率为6%，2001年1月1日市场汇率为1美元=8.27元人民币，2001年12月31日市场汇率1美元=8.28元人民币。 A公司按照业务发生当日市场汇率折算外币业务，按月计算汇兑损益。 其他业务如下：

　　（1）1月1日另以人民币支付设备安装费80万元，设备于2001年1月投入使用； 

　　（2）公司2001年11月30日美元银行存款余额50万元，折合人民币413.5万元，12月1日市场汇率为1美元=8.27元人民币，12月10日A公司从银行购入外汇70万美元，银行美元卖出价为1美元=8.32元人民币，当日市场汇率1美元=8.27元人民币

　　（3）2002年12月31日支付租金100万美元。 

　　对于A公司以上业务，要求：

　　（1）写出会计业务及期末汇兑损益分录（假设A公司无其他外币帐户）； 

　　（2）计算实际利率法下各年摊销“未确认融资费用”的金额(假设汇率变动不进行调整)； 

　  题目解析：　　会计分录

　　 2001年1月1日：

　　借：固定资产-融资租入固定资产 22105809[（100/1.06+100/1.062+100/1.063）×8.27]

　　未确认融资费用 2704191

　　　　贷：长期应付款-应付融资租赁款 24810000（300万×8.27）

　　借：固定资产 800000

　　　　贷：银行存款 800000

　　 2001年12月10日

　　借：银行存款（美元） 5789000 （70万*8.27）

　　　　财务费用 35000

　　　　贷：银行存款（人民币） 5824000 （70万*8.32）

　　 2001年12月31日

　　 ①支付租金

　　借：长期应付款 8280000（100万元×8.28）

　　　　贷：银行存款（美元） 8280000

　　 ②计提折旧

　　 2001年折旧额=（22105809+800000）/35×11=7198968

　　借：制造费用 7198968

　　　　贷：累计折旧 7198968

　　 ③计算汇兑损益

　　银行存款汇兑损益=（50+70-100）*8.28-（413.5+70*8.27-100*8.28）=1.2（万元）

　　长期应付款汇兑损益=200*8.28-（300*8.27-100*8.28）=3（万元）

　　借：银行存款（美元） 12000

　　　财务费用 18000

　　　　贷：长期应付款 30000

　　（2）计算实际利率法下各年摊销“未确认融资费用”的金额

　　实际利率法下2001年摊销“未确认融资费用”的金额=22105809×6%=1326349

　　实际利率法下2002年摊销“未确认融资费用”的金额

　　 =[22105809-（8270000-1326349）] ×6%=909729

　　实际利率法下2003年摊销“未确认融资费用”的金额

　　 =[22105809-（8270000×2-1326349-909729）] ×6%=468113

 

31、分析甲公司2003年当中以下事项是否应确认为预计负债，如应确认，做出会计处理，对不应确认的事项说明其性质和所应做出的处理。 

　　（1）甲公司在一起诉讼案中一审胜诉，可获得100万元的赔偿，但是败诉一方不服继续上诉，并要求甲公司赔偿其损失50万元。 根据公司所聘律师的判断，甲公司在二审中仍然很可能胜诉，但是一旦败诉，所赔偿的金额将达到50万元，至年末该事项仍在审理中。 

　　（2）甲公司销售A产品3000台，销售额为3000万元。 该公司产品质量保证条款规定：产品售出1年后如发生质量问题，公司将免费修理。 根据以往的经验，如发生较小的质量问题，修理费为销售额的1%，如发生较大的质量问题，修理费为销售额的2%。 据预测已售产品中90%不会有质量问题，8%可能发生较小质量问题，2%将发生较大质量问题。 

　　（3）甲公司为其子公司向银行借款提供担保，其子公司借款到期，本息合计为1200万元，子公司无力偿还，债权银行向法院提起诉讼要求该子公司及其为其提供担保的甲公司偿还借款本息并支付罚息20万元。 至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为60%。 

　　（4）甲公司上半年销售B产品100台，销售额为50万元。 该公司产品质量保证条款规定：产品售出半年后如发生质量问题，公司将免费修理。 根据以往的经验，修理费为销售额的2%，下半年因调整产品结构，停止了B产品的生产和销售。 已知年初预计负债金额中有B产品的质量保证金6万元，本期B产品保修使用4万元。 

　（5）甲公司应付乙公司货款100万元，因逾期未付被乙公司起诉，一审判决甲公司应向乙公司支付全部货款，支付逾期利息3万元，并承担诉讼费用2万元，三项合计105万元。 甲公司不服并向乙公司提出索赔要求，金额为30万元，甲公司有充分理由说明很可能胜诉，至年末该事项仍在审理中。 

 题目解析：第一项不确认，应在报表附注中披露或有资产100万元和或有负债50万元

　　第二项作为负债确认：

　　（3000万×1%×8%）+（3000万×2%×2%）=3.6万

　　借：营业费用-产品质量保证36000

　　　　贷：预计负债-产品质量保证  36000

　　在报表附注中披露预计负债36000元。 

　　第三项作为负债确认：

　　借：营业外支出-赔偿支出  12200000

　　　　贷：预计负债-未决诉讼 12200000

　　在报表附注中披露预计负债12200000元。 

　　第四项因B产品已停止生产销售，原销售保修期已过，负债义务不再存在，应冲减其余额，减少预计负债3万元[6+（50×2%）-4=3]

　　借：预计负债-产品质量保证30000

　　     贷：营业费用 30000

　　第五项，一审判决时形成了现实义务，需要确认，

　　借：管理费用-诉讼费 20000

　　　　营业外支出-罚息 30000

　　　　贷：预计负债 50000

　　由于诉讼事件并未结束，要在报表附注中披露预计负债5万元，与原有债务合计105万元，披露或有资产30万元。 

 

32、甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。 甲公司适用的所得税税率为33％，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异对所得税影响金额，发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。 甲公司按实现净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。 甲公司2003年全年利润总额1000万元，已经按照该利润总额预交所得税330万元，所有涉及纳税调整的事项均未进行。 假设2003年度所得税汇算清缴于2004年3月10日完成，在此之前发生的2003年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经董事会批准对外报出。 

　　甲公司在资产负债表日后事项期间发现和发生以下事项： 

　　 （1） 2003年10月接受捐赠原材料一批，捐赠方提供增值税发票货款100万元，增值税17万元，期末尚未结转； 

　　（2） 2003年11月甲公司处置了对乙企业的长期股权投资，处置收入280万元。 该投资帐面余额250万元，其中投资成本100万元，损益调整120万元，股权投资差额已经摊销了40％，尚余30万元没有摊销； 

　　（3） 2003年12月处置设备一台，原值200万元，已经计提折旧80万元和计提减值准备60万元，按照税收规定的折旧为100万元，假设处置时无其他费用，处置收入25万元存入银行； 

　　（4） 甲公司短期投资全部为股票投资，2003年12月31日帐面成本600万元，市价为540万元，尚未计提跌价准备； 

　　（5） 存货A期初帐面余额100万元且已经计提存货跌价准备40万元，本期销售了其中20％，其余全部过期报废，2003年12月31日甲公司向税务机关申请核销A存货； 尚未进行会计处理； 

　　（6） 甲公司投资份额为80％的乙企业2003年实现会计利润为300万元，当年分配会计利润100万元，乙公司所得税率为15％。 甲公司按照权益法核算该项投资且每年摊销股权投资差额20万元，甲公司已将本期投资收益及差额摊销入账，按照税法规定权益法核算的股权投资差额摊销额对投资收益的影响不得税前扣除，被投资方宣告分配利润时投资企业需就其所得税率高于被投资企业的差额补税； 

　　 （7） 因2002年计提了资产减值准备，2003年12月31日甲公司计提固定资产折旧从减值前的每年220万元下降为每年180万元（无其他影响累计折旧的事项），按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额或摊销额； 

　　 （8） 甲公司2004年3月20日收到上年12月3日销售的商品一批共计200万元，双方均已提供退货的有关票据和证明。 甲公司销售以后已经确认为当期收入，并结转了160万元成本，登记了34万元增值税销项税额，期末按照应收账款余额的2％提取了坏账准备，按照税法规定计提坏账准备的5‰允许税前扣除，购货方尚未支付货款。 

　　 （9） 2004年4月开展公益性活动捐赠产品一批，成本80万元，售价100万元，甲公司向对方开据了增值税票，税法规定企业对外捐赠资产应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,公益救济性捐赠可按应纳税所得额的3％税前扣除.

　　要求：

　　（1） 说明各项业务性质、会计处理与税收规定的差异和调整要求，需要作出会计处理的写出分录，并结转以前年度损益调整； 

　　（2） 计算2003年汇算清缴后确定的2003年度应交所得税； 

　　（3） 假如2004年第一季度会计利润500万元，无其他调整事项，计算该季度应交所得税并写出会计处理分录。 

　　  题目解析：　　说明各项业务会计处理与税收规定的差异和调整要求，需要作出会计处理的写出分录

　　（1）会计期末，企业按税法确定的接受捐赠资产的入账价值在扣除应交纳的所得税后计入资本公积，不确认收入和利润，税法规定企业接受捐赠的资产，应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。 

   借：待转资产价值 117

　　     贷：应交税金－应交所得税 38.61

　　         资本公积  78.39

　　（2） 按会计制度长期投资处置收益＝长期股权投资处置净收入－按会计规定处置时账面价值=280-250=30(万元)按税法规定长期投资处置收益＝长期股权投资处置净收入－按税法规定处置时的账面余额＝280-（250+30/60％*40％）＝10（万元）

　　其差额20万元系股权投资差额摊销的金额，该项可抵减时间性差异对应税所得的影响应予转回。 

　　转回可抵减时间性影响金额＝20*33％＝6.6（万元）

　　借：应交税金－应交所得税 6.6

　　　　贷：递延税款  6.6 

　（3）按会计制度固定资产处置损失＝（固定资产原值－累计折旧－减值准备）-变价收入＝200-80-60-25＝35（万元）

　　按税法规定固定资产处置损失＝（固定资产原值－不考虑减值因素的累计折旧）－变价收入

　　＝200-100-25＝75（万元）

　　其差额40万元为计提准备的可抵减时间性差异60万元和少提折旧的应纳税时间性差异20万元的共同影响，应予转回。 

　　转回时间性差异对所得税的共同影响＝（60-20）*33％＝13.2（万元）

　　借：应交税金－应交所得税 13.2

　　　　贷：递延税款 13.2

　　（4）

　　补提短期投资跌价准备项目不得税前扣除，该项可抵减时间性差异仅影响2003年度所得税费用，不影响汇算清缴应交所得税。 

　　借：以前年度损益调整－2003年投资收益 60

　　　　贷：短期投资跌价准备 60

　　借：递延税款 19.8

　　     贷：以前年度损益调整－2003年所得税 19.8

　　 (5) 存货A已经发生永久性害，应全额计提减值准备，但是计提准备不得税前扣除，该项可抵减时间性差异仅影响2003年度所得税费用，不影响汇算清缴应交所得税。 

　　借：以前年度损益调整－2003年管理费用 48 [（100-40）*80％]

　　　　贷：存货跌价准备  48

　　借：递延税款 15.84

　　     贷：以前年度损益调整－2003年所得税 15.84

　　（6） ①长期股权投资会计收益为240万元，长期股权投资收益为完税收入，虽然会计核算计入投资收益但是不重复缴税； 由于税率差导致需要补税形成应纳税时间性差异对所得税的影响。 需要补税形成应纳税时间性差异的影响＝（300-100）*80％/（1-15％）*18％＝33.88（万元）； 

　　 ②当期摊销股权投资差额20万元不得税前扣除； 形成可抵减时间性差异对所得税影响＝20*33％＝6.6（万元，）

　　借：应交税金-应交所得税  72.6 [（240-20）*33%]

　　　　贷：以前年度损益调整－所得税 72.6

　　借：以前年度损益调整－所得税 33.88

　　　　贷：递延税款 33.88

　借：递延税款 6.6

　　     以前年度损益调整－所得税 6.6

　　（7）会计按照计提准备以后的帐面价值计提折旧，税法规定可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额，产生应纳税时间性对所得税影响＝(220-180)*33%＝13.2（万元）； 

　　借：应交税金－应交所得税 13.2

　　     贷：递延税款 13.2

　　（8）    销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍然属于资产负债表日后事项，但是按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项，不再属于报告年度的纳税调整。 

　　借：以前年度损益调整－2003年主营业务收入 200

　　应交税金－应交增值税（销项税额）34

　　　　贷：应收账款 234

　　借:库存商品 160

　　    贷：以前年度损益调整－2003年主营业务成本 160

　　借：坏账准备 4.68

　　     贷：以前年度损益调整－2003年管理费用 4.68（234*2%）

　　借：以前年度损益调整－2003年度所得税3.51

　　     贷：递延税款 3.51 （冲减坏账准备不得税前扣除234*1.5％）

　　借：递延税款 12.81

　　     贷：以前年度损益调整－2003年所得税 12.81

　　   [（200-160-234*5‰）*33％，下年度冲减应交税金]

　　（9）

　　因捐赠事项产生的会计损益与税法规定之间产生永久性差异。 

　　纳税调整金额＝按税法规定视同销售利润＋因捐赠事项按会计规定计入当期营业外支出的金额－税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额＝（100-80）+97-公益救济性捐赠金额＝117-应税所得*3％

　　借：营业外支出 97

　　　　贷：产成品 80

　　应交税金－应交增值税（销项税额）17（100*17％）

　　  （10） 

　　借：利润分配－未分配利润 53.06

　　　　贷：以前年度损益调整 53.06

　　   借：盈余公积－法定盈余公积 5.31

　　－法定公益金 2.65

　　       贷：利润分配－未分配利润  7.96

　　  计算2003年汇算清缴后确定的2003年度应交所得税；          

　　 2003年度应交所得税＝330+38.61-6.6-13.2-72.6-43.4-13.2＝219.61（万元）

　　假如2004年第一季度会计利润500万元，无其他调整事项，计算该季度应交所得税

　　应税所得＝500+117-应税所得*3％，应税所得＝599.03（万元）

　　本期应交所得税＝本期所得税费用＝599.03*33％＝197.68（万元）

　　借：所得税  197.68

　　　　贷：应交税金－应交所得税 197.68

　　借：应交税金－应交所得税 12.81 （2003年度日后事项期间销售退回）

　　　　贷：递延税款 12.81   

 

33、华胜股份有限公司对W股份公司投资的有关资料如下:

　　 2001年度

　　（1） 2001年4月１日，华胜公司以账面价值300万元的一项固定资产投资W股份有限公司，取得W公司10%股权。 W公司的所有者权益总额为2000万元（其中股本1600万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润100万元）； 

　　（2） 2001年5月30日，W公司分配上一年现金股利100万元； 

　　（3） W公司2001年4-12月实现净利润为３００万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的10%计提法定公益金，无其他所有者权益变动事项。 

　　 2002年度

　　 (1)４月10日，华胜公司与甲公司就转让W公司的股份达成初步协议，甲公司持有W公司50%的股份，华胜公司以1200万元收购甲公司原持有的W公司全部股份，价款在协议生效日后30日内以银行存款支付。 该股权转让协议自各方股东会通过之日起生效。 

　　 (2)５月20日，W公司股东会对其董事会制定的利润分配方案进行审议后，宣告分派现金股利１００万元。 ５月３０日，W公司支付现金股利100万元。 

　　 (3)６月２５日，华胜公司和甲公司的股东会分别审议通过转让W公司股权协议。 ７月１日，华胜公司以银行存款1235万元支付给甲公司收购W公司股份的价款，并于当日办理了该股份转让相关的股权划转手续。 华胜公司对W公司股权投资改用权益法核算，差额摊销期限为5年，采用直线法摊销。 

　　 (4)7月１０日，W公司以700万元的价格将其自用的一栋办公用房有偿转让给华胜公司，获得净收益100万元，原预计使用年限为10年，原预计净残值为0，已使用5年。 华胜公司仍将其作为办公用房投入使用，尚可使用年限为５年，预计净残值为0。 

　　 (5)8-10月间，华胜公司向W公司销售A产品2000万元，该产品销售成本为1600万元，W公司在当年对外销售该批产品的40％，剩余的60%形成公司的年末存货，期末可变现净值为1100万元，W公司计提100万元减值准备。 

　　 (6)W公司2002年全年实现净利润400万元，其中1—4月实现净利润100万元，5—6月实现净利润100万元，7—12月实现净利润200万元。 公司按净利润的10%计提法定盈余公积； 按净利润的10%计提法定公益金

　　２００3年度

　　（1）５月２０日，W公司股东会对其董事会制定利润分配方案进行审议后，宣告分配现金股利200万元，分配股票股利200万元。 ５月３０日，W公司分派现金股利和股票股利。 

　　（2）华胜公司当年又向W公司销售A产品3000万元，该产品销售成本为2400万元，W公司在当年对外销售该批产品取得收入2800万元，结转成本2000万元，剩余的形成年末存货，期末可变现净值为1200万元，W公司又计提900万元减值准备。 

（3）W公司２００３年度实现净利润500万元。 公司按照按净利润的10%提取法定盈余公积； 按净利润的10%提取法定公益金

　　要求：(1)编制华胜公司对W公司长期股权投资相关的会计分录

　　 (2)编制华胜公司2002年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录

　　（1）编制华胜公司2003年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录

 

 题目解析(1)华胜公司对W公司长期股权投资相关的会计分录

　　 2001年度

　　 2001.4.1

　　借：长期股权投资300

　　　　贷：固定资产清理 300

　　 2001.5.30

　　借：银行存款 10

　　     贷：长期股权投资 10

　　 2002年度

　　 2002.5.20

　　借：应收股利 10

　　     长期股权投资10

　　　　贷：投资收益 20

　　 2002.5.30

　　借：银行存款 10

　　　　贷：应收股利 10

　　 2002.7.1

　　（１）       追溯原投资

　　借：长期股权投资-投资成本190 [2000*10%-10]

　　长期股权投资-损益调整 40   [30（2001年实现）-10（2002年分配）+20（2002年1-6月实现）]

　　长期股权投资-股权投资差额 75

　　 [300-（2000*10%）-（20*9/12）（2001年摊销）-（20*6/12）（2002上半年摊销）]

　　　　贷：长期股权投资300（300-10+10）

　　     利润分配-未分配利润 5（权益法下投资收益50-成本法下投资收益20-差额摊销减少投资收益25）

　　（2）确定追加投资后初始投资成本

　　借：长期股权投资-投资成本40

　　　　贷：长期股权投资-损益调整 40

　　借：长期股权投资-投资成本 1235  

　　　　贷：银行存款    1235

　　借：长期股权投资-股权投资差额  85 [1235-（2000-100+300-100+200）*50%]

　　　　贷：长期股权投资-投资成本   85

　　 2002.12.31

　　借：长期股权投资--损益调整      120 (200*60%)

　　　　贷：投资收益                   120

　　借：投资收益 18.5  [（100/5*6/12+85/5*6/12）]

　　　　贷：长期股权投资--股权投资差额  18.5

　　 2003年度：

　　 2003.5.20

　　借：应收股利   60（100*60%）

　　　　贷：长期股权投资--损益调整 60

　　 2003.5.30

　　借：银行存款    60

　　　　贷：应收股利       60

　　借：长期股权投资－投资成本 60

　　     贷：长期股权投资－损益调整 60

　　 2003.12.31

　　借：长期股权投资--损益调整   300

　　　　贷：投资收益                300

　　借：投资收益    37（100/5+85/5）

　　　　贷：长期股权投资--股权投资差额   37

　　（2）编制华胜公司２００２年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录

　　借：股本       1600

　　     资本公积    200

　　　　盈余公积    240[100+（300+400）*（10%+10%）]

　　　　未分配利润  460[（300+400）*80%-100（2001年现金股利）]

　　　　合并价差    141.5

　　　　贷：长期股权投资     1641.5（投资成本1380+损益调整120+股权投资差额141.5）

　　     少数股东权益     1000

　　借：年初未分配利润      240 （300*80%）

　　投资收益            140[200*10%+200*60%]

　　少数股东权益        260[200*90%+200*40%]

　　　　贷：提取盈余公积           80（400*20%）

　　     应付普通股股利         100（2001年现金股利）

　　     未分配利润             460

　　借：年初未分配利润       96（100*60%+300*20%*60%）

　　　　贷：盈余公积          96

　　借：提取盈余公积          48（80*60%）

　　　　贷：盈余公积              48

　　借：营业外收入  100

　　　　贷：固定资原价  100

　借：累计折旧20 （100/5）

　　　　贷：管理费用  20

　　借：主营业务收入 2000

　　　　贷：主营业务成本 2000

　　借：主营业务成本 240（400*60%）

　　　　贷：存货    240

　　借：存货跌价准备 100

　　     贷：管理费用 100

　　（3）编制华胜公司２００３年度合并会计报表中对W公司投资相关的抵销分录

　　 ① 投资权益抵销

　　借：股本      1700 [1600+100（股东会分配股票股利）]

　　     资本公积  200  

　　盈余公积  340（240+500*20%）

　　未分配利润 660

　　  [460（上期期末）+500*80%-100（分配2002年现金股利）-100（分配2002年股票股利）]

　　合并价差   104.5 [141.5（上期末）-20-17]

　　　　贷：长期股权投资    1844.5 [（投资成本1380+60）+损益调整（500*60%）+(股权投资差额104.5)]

　　     少数股东权益    1160

　　 ② 投资收益和利润分配抵销

　　借：年初未分配利润      460

　　投资收益            300

　　少数股东权益        200

　　　　贷：提取盈余公积           100（500*20%）

　　     应付普通股股利         100  (分配2002年现金股利)

　　     转作股本的普通股股利   100（分配2002年股票股利）

　　     未分配利润         660

　　 ③盈余公积调整

　　借：年初未分配利润        144

　　　　贷：盈余公积              144

　　借：提取盈余公积          60

　　　　贷：盈余公积              60

　　 ④固定资产和存货上未实现销售利润的抵销

　　借：年初未分配利润  100

　　固定资原价  100

　　借：累计折旧20 （100/5）

　　　　贷：管理费用  20

　　借：累计折旧 20

　　年初未分配利润 20

　　借：存货跌价准备 100

　　     贷: 年初未分配利润  100

　　借：年初未分配利润240

　　     贷：主营业务成本 240

　　借：主营业务收入 3000

　　　　贷：主营业务成本 3000

　　借：主营业务成本 440  [（2000*60%+3000-2000）*20%]

　　　　贷：存货    440

　　借：存货跌价准备 740

　　     贷：管理费用   740

　　附：

　　计算毛利率：2002年毛利率=（2000-1600）/2000=20%，2003年毛利率=（3000-2400）/3000=20% ，两年相同

　　计算跌价准备：W公司2002年期末存货对外成本=1600*60%=960，可变现净值=1100，不需要计提；