大地集团申请从2005年1月1日起由原执行《工业企业会计制度》改为执行《企业会计制度》。大地集团董事会做了如下会计政策变更:(1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法;(2)为核实资产价值,解决不良资产问题,该企业按《企业会计制度》规定对资产进行清查核实。根据《企业会计制度》的规定,大地集团对有关资产的期末计量方法作如下变更:①对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,对存货的可变现净值低于其成本的部分,计提存货跌价准备;②对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产,如果预计可收回金额低于其账面价值,则计提资产减值准备。大地集团有关资产的情况如下:(1)2004年末,存货总成本为7000万元,其中,完工计算机的总成本为6000万元,库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.6万元,共10000台,其中8000台订有不可撤销的销售合同。2004年末,该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元,其余计算机每台销售价格为0.5万元;估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.1万元。由于计算机行业产品更新速度很快,市场需求变化较大,大地集团计划自2005年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机,因此,大地集团拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为1200万元,有关销售费用和税金总额为100万元。(2)2004年末资产负债表中的5000万元长期股权投资,系大地集团2001年7月购入的对乙公司的股权投资。大地集团对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少,乙公司2004年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售,预计出售价格为4000万元,与出售投资相关的费用及税金为200万元;如果继续持有该项投资,预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900万元。(3)大地集团计划重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2001年12月购入,其原价为1250万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为50万元,采用直线法计提折旧。经减值测试,该设备2004年末预计的可收回金额为590万元。(4)无形资产有一项专利权已被新技术取代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2004年12月31日的摊余价值为1000万元,销售净价为600万元,预计未来现金流量现值为500万元。(5)除上述资产外,其他资产没有发生减值。2005年1月30日,国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失,并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定:①该企业上述各项资产价值在2005年1月1日至1月30日未发生增减变动;②不考虑所得税因素的影响。假定除上述资产减值准备作为时间性差异外,无其他时间性差异。要求:(1)判断大地集团各项资产是否发生了减值。如发生减值,按《企业会计制度》计算应确认的各项资产减值准备的金额,以及确认减值准备后各项资产的账面价值。(2)计算资产减值准备总额,计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额。(3)按核实批准后的资产价值,调整2005年大地集团资产负债表有关项目的年初数,并填入下表“调整后”栏内。
2、甲公司2002年~2008年进行长期股权投资。(1)2003年1月2日甲公司以银行存款1000万元对乙公司投资,占乙公司注册资本的20%,2003年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。甲公司按权益法进行核算。(2)2003年3月乙公司宣告分派2002年现金股利200万元。(3)2003年末乙公司实现净利润800万元。(4)2004年4月乙公司宣告分派2003年现金股利300万元。(5)2004年乙公司因接受捐赠而增加资本公积60万元。(6)2004年乙公司发生净亏损600万元。(7)2005年乙公司取得净利润700万元。(8)2006年1月1日,乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的股份,同时以800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此,A企业持有乙公司90%的股份,并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份,并失去影响力。为此,甲公司改按成本法核算。(9)2006年3月1日,乙公司宣告分派2005年度的现金股利450万元。(10)2006年乙公司取得净利润100万元。(11)2007年3月6日,乙公司宣告分派2006年度的现金股利300万元。要求:根据上述经济业务编制会计分录。
四、综合题1、甲公司系2002年12月25日改制的股份有限公司,每年按净利润的10%~5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息,经董事会批准,甲公司于2005年度对部分会计政策做了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下:(1)从2005年1月1日起,所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为33%。2004年12月31日止(不包括下列各项因素),发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元,发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元(假定无转回的时间性差异)。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理,当期发生的可抵减时间性差异预计能够在3年内转回。(2)从2005年1月1日起,生产设备的预计使用年限由12年改为8年;同时,将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据《税法》规定,生产设备采用平均年限法计提折旧,折旧年限为10年,预计净残值率为零。上述生产设备已使用3年,并已计提了3年的折旧,尚可使用5年,其账面价值为6000万元,累计折旧为1500万元(未计提减值准备),预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售40%;A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。(3)从2005年1月1日起,甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元(未计提减值准备),预计净残值为零,预计使用年限为25年;根据《税法》规定,该办公楼采用平均年限法计提折旧,折旧年限为20年,预计净残值率为零。该办公楼从甲公司改制为股份公司开始使用。(4)从2005年起,甲公司试生产某种新产品(B产品),对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。乙材料2005年年初账面余额为零。2005年一、二、三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤,每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。2005年年度为生产B产品共领用乙材料600公斤,发生人工及制造费用26万元,B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场,且技术性能更优,甲公司生产的新产品全部未能出售。甲公司于2005年年底预计该产品的全部销售价格为50万元(不含增值税),预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料可变现净值为50万元。(5)2004年12月甲公司以900万元购入丙上市甲公司的股票,作为短期投资,期末按成本计价。2005年度丙公司分配2002年度的现金股利,甲公司收到现金股利10万元(税后)。公司从2005年1月1日起,对期末短期投资成本法改按成本与市价孰低法计价。2004年年末和2005年年末丙公司股票市价均为750万元。(6)从2005年1月1日起,将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收金额孰低计价。甲公司2003年1日20日购入某项专利权,实际成本为4800万元,预计使用年限为16年,按16年平均摊销,摊销年限与税法一致。2003年年末、2004年年末和2005年年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元(假定预计使用年限不变;对无形资产期末计价政策变更,不调整2003年和2004年已摊销的金额)。(7)甲公司2005年年度实现利润总额12000万元,其中,可转换公司债券的利息收入为2万元;转回坏账准备100.5万元,其中0.5万元已从2005年年度的应纳税所得额中扣除;实际支出的业务招待费5.5万元,按《税法》规定不允许抵扣金额为3.3万元(永久性差异)。除本题所列事项外,无其他纳税调整事项。要求:(1)计算甲公司2005年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。(2)计算甲公司2005年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值。(3)计算甲公司2005年度专利权的摊销额。(4)分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数,分别编制与会计政策变更相关的会计分录。(5)分别计算上述各事项增加或减少2005年度净利润的金额。(6)分别计算2005年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(7)计算2005年度的所得税费用和应交的所得税,并编制相关所得税的会计分录。(8)计算2005年12月31日递延税款的账面余额[注明借方或贷方,不考虑事项(2)中2005年度以前应调整的递延税款金额]。
2、M股份有限公司(以下简称M公司)的合并会计报表报出时间为次年的3月20日;M公司对丁股份有限公司(以下简称丁公司)投资的股权投资差额按5年期摊销,摊销方法为直线法;不考虑所得税;丁公司的各投资者按持有股份享有表决权。有关资料如下:(1)20×3年度 20×3年3月12日,M公司与甲、乙、丙三家股份有限公司合资创办丁公司。丁公司的股本总额为4000万元,M公司拥有丁公司40%的股权,甲、乙、丙三家公司分别拥有其20%的股份。M公司以银行存款1600万元出资,其他投资者均以银行存款出资。丁公司的股东权益总额为4200万元,其中股本为4000万元,资本公积为200万元。 20×3年度,丁公司实现净利润为600万元,没有其他所有者权益变动事项。(2)20×4年度 1月8日,丁公司董事会制订20×3年度利润分配方案;按净利润的10%计提法定盈余公积金,按净利润的10%计提法定公益金,不分配股利。 4月30日,M公司与乙公司就转让丁公司的股份达成协议,M公司以1120万元收购乙公司原持有的丁公司全部股份,收购价款在协议生效后40天内以银行存款支付。股权转让协议自双方股东大会通过之日起生效。 5月16日,丁公司股东大会对董事会制定的利润分配方案进行审议,通过的利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公积金,按净利润的10%计提法定公益金,分配现金股利200万元。 5月30日,丁公司分派现金股利。 6月20日,M公司向丁公司销售一台办公设备,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元,增值税为170万元;销售成本为600万元,价款已收存银行。丁公司将该项办公设备用于管理活动,预计使用寿命为4年,预计净残值为0,采用年数总和法计提折旧。 6月25日,M公司和乙公司股东大会分别通过了转让丁公司股权协议。 7月1日,M公司通过银行转账将1120万元支付给乙公司,并于当日办理了与股份转让有关的手续。 9月18日,M公司向丁公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元,增值税为340万元;销售成本为1400万元,价款已收存银行。 12月31日,丁公司期末存货中包含有从M公司购入的产品600万元。 20×4年,丁公司实现净利润800万元,其中,1-4月实现净利润200万元,5-6月实现净利润200万元,7-12月实现净利润400万元。(3)20×5度 1月10日,丁公司董事会制定20×4年度利润分配方案;按净利润的10%计提法定盈余公积金,按净利润的10%计提法定公益金,分配现金股利200万元,分配股票股利200万元。 5月20日,丁公司股东大会对董事会制订的利润分配方案进行审议,通过的利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公益金,分配现金股利400万元,分配股票股利400万元。 5月30日,丁公司分派现金股利和股票股利。 10月11日,丁公司接受外商捐赠固定资产一台,入账价值为80万元。 12月31日,丁公司期末存货中包含有从M公司购入的产品200万元。 20×5年,丁公司实现净利润1000万元。(4)20×6年度 1月10日,丁公司董事会制定的利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公积金,按净利润的10%计提法定公益金,分配现金股利440万元,分配股票股利200万元。 5月16日,丁公司股东大会对董事会制订的利润分配方案进行审议,通过的利润分配方案为:按净利润的10%计提法定盈余公积金,按净利润的10%计提法定公益金,分配现金股利440万元,分配股票股利400万元。要求:(1)编制与M公司对丁公司长期股权投资有关的会计分录。(2)编制M公司20×4年度合并会计报表中与丁公司相关的抵销分录。(3)编制M公司20×5年度合并会计报表中与丁公司相关的抵销分录。
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试题答案=======================================
一、单项选择题1、
答案:A
解析:B、C、D和E选项属于滥用会计政策或会计估计变更。
2、
答案:C
解析:认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时,企业应按行权价高于股票市场的价格的差额,借记“股权分置流通权”科目,按时支付的价款,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。
3、
答案:C
解析:应确认的营业外支出金额=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(万元)。
4、
答案:A
解析:销售净额=425-5=420(万元)
销售成本=420×(1-30%)=294万元
期末存货成本=85+325-294=116(万元)。
5、
答案:A
解析:有销售合同部分的A商品的可变现净值=(3-0.2)×10=28万元,成本=27万元;无销售合同部分的A商品的可变现净值=(2.8-0.2)×10=26万元,成本=27万元。因此,2004年12月31日结存的20台A商品的账面价值=27+26=53万元。
6、
答案:C
解析:2004年末甲公司投资账面余额=(1000+200-300×30%)-(200+400)×30%=930(万元),要计提减值准备230万元,冲减资本公积200万元后的差额30万元计入投资收益借方。
7、
答案:D
解析:四年中累计计入费用的金额=6+2.5-0.1+0=8.40(万元)。
8、
答案:B
解析:改造完成时的实际成本=(3600-200-1000)+(310+100+120-100)=2400+430=2830(万元);可收回金额为2800(万元),改造后的生产线的入账价值为2800万元。
9、
答案:C
解析:完工程度=378÷(378+252)×100%=60%
当期确认的合同收入=650×60%-0=390(万元)
当期确认的合同毛利=[650-(378+252)] ×60%-0=12(万元)。
10、
答案:D
解析:债权人甲公司受让无形资产的入账价值=(6382.5-2250×17%)×[3750÷(2250+3750)]=3750(万元)。计算债务重组中换入资产的入账价值,注意增值税进项税额需要扣除后再用市场价格(公允价值)进行分配。
11、
答案:A
解析:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=500+20+100=620(万元)。
12、
答案:B
解析:“递延税款”科目的贷方余额=66+(80-50)×33%-160×33%=23.10(万元)。
13、
答案:D
解析:(200+140)×8.26-200×8.27-140×8.25=-0.6(万元)。
14、
答案:A
解析:2003年3月1日转换的可转换公司债券的账面价值=面值80万元+应计利息5.6万元(80×6%/12×14)-尚未摊销的折价2.2万元[9-9/3/12×14]×80/200]=83.4万元,2003年3月1日可转换股份的面值=80÷5=16万元,A公司应确认的资本公积=83.4-16=67.4万元。
15、
答案:A
解析:甲设备第1年折旧额=500000×(2÷5)=200000(元)
甲设备第2年折旧额=(500000-200000)×(2÷5)=120000(元)
甲设备账面价值=500000-200000-120000=180000(元)
乙设备入账价值=180000+10000+30000=220000(元)。
二、多项选择题1、
答案:ABCDE
解析:以上科目均有可能涉及。
2、
答案:ACDE
解析:初次投资和再次投资的差额合并考虑,最终只在一个方向存在。
3、
答案:ABCDE
解析:以上说法均正确。
4、
答案:ABCD
解析:A、B、C、D选项构成关联方关系,E选项甲公司与张三不构成关联方关系。
5、
答案:ABCE
解析:企业除了对会计差错进行会计处理外,还应在会计报表附注中披露以下内容:(1)重大会计差错的内容,包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。(2)重大会计差错的更正金额,包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
6、
答案:AC
解析:选项“A”补价比例=1500/15000=10%,属于非货币性交易;选项“B”补价比例=2150/8000=26.85%>25%,不属于非货币性交易;选项“C”补价比例=25000/(100000+25000)=20%,属于非货币性交易;选项“D”补价比例=20000/100000=20%,虽然<25%,但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产,因此,其交易也不属于非货币性交易;选项“E”补价比例=26000/100000=26%,不属于非货币性交易。
7、
答案:BD
解析:债务提供担保属于永久性差异。
8、
答案:ABCD
解析:A项,是当年正常业务处理;BCD三项均可参见教材P401,E是调整事项,要进行调整。
9、
答案:ABDE
解析:以非现金资产对外投资时,按非现金资产的账面价值加上相关税费作为股权的入账价值,非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额不做处理。
10、
答案:BDE
解析:A选项或有资产不得表内披露;C选项补偿金额在基本确定收到时作为资产确认,不是“很可能”时确认且不必单列项目。
11、
答案:ABC
解析:“选项D和E”应记入“递延套保损益”科目。
12、
答案:ABC
解析:D项与A项相冲,没有考虑到毛利率。
三、计算分析题1、
答案:(1)
①大地集团具有不可撤销的销售合同的产成品没有发生减值(0.75-0.1)=0.65>0.6,大地集团库存原材料也没有发生减值1000<(1200-100),对具有不可撤销的销售合同的产成品和库存原材料不需要计提跌价准备。
大地集团没有不可撤销的销售合同的产成品发生了减值,应当计提跌价准备。
库存没有不可撤销的销售合同的产成品计提的跌价准备=(0.6×2000)-(0.5-0.1)×2000=400(万元)
确认存货跌价准备后,存货的账面价值=7000-400=6600(万元)
②大地集团对D公司的长期股权投资发生减值。
应计提的长期投资减值准备=5000-3900=1100(万元)
确认长期投资减值准备后,长期投资的账面价值=5000-1100=3900(万元)
③大地集团该项生产计算机的主要设备发生了减值。
2004年年末,固定资产的账面价值=1250-(1250-50)÷10×3=890(万元)
应计提的固定资产减值准备=890-590=300(万元)
确认固定资产减值准备后,固定资产账面价值=5000-300=4700(万元)
④北方公司无形资产中的专利权发生了减值
2004年12月31日无形资产应计提的减值准备1000-600=400(万元)
确认无形资产减值准备后,无形资产的账面价值=3000-400=2600(万元)
(2)
①大地集团执行《工业企业会计制度》转为执行《企业会计制度》,共确认了资产减值准备400+1100+300+400=2200(万元)
②递延税款年初余额(借方)=2200×33%=726(万元)
③确认上述各项资产减值准备后,资产的账面价值总额=24000-2200+726=22526(万元)
(3)核实资产价值前后的资产负债表简表如下:
注:盈余公积调减=(2200-726)×15%=221.1(万元),调整后盈余公积=2000-221.1=1778.9(万元);
未分配利润调减=(2200-726)×85%=1252.9(万元),调整后未分配利润=4000-1252.9=2747.1(万元)。
解析:2、
答案:(1)2003年1月2日甲公司以银行存款1000万元对乙公司投资,占乙公司注册资本的20%。2003年1月2日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 1000
贷:银行存款 1000
(2)2003年3月乙公司宣告分派2002年现金股利200万元。
借:应收股利 200×20%=40
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 40
(3)2003年末乙公司实现净利润800万元。
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 160
贷:投资收益 800×20%=160
(4)2004年4月乙公司宣告分派2003年现金股利300万元。
借:应收股利 300×20%=60
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 60
(5)2004年乙公司接受捐赠而增加资本公积60万元。
借:长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 12
贷:资本公积——股权投资准备 60×20%=12
(6)2004年乙公司发生净亏损600万元。
分担亏损=600×20%=120(万元)
借:投资收益 120
贷:长期股权投资——乙公司(损益调整) 120
(7)2005年乙公司取得净利润700万元。
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 700×205=140
贷:投资收益 140
(8)2006年1月1日,乙公司的股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者B、C、D、E企业对乙公司的股份,同时以800万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此,A企业持有乙公司90%的股份,并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份,并失去影响力。为此,甲公司改按成本法核算。
借:银行存款800
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) (1000-40)×50%=480
长期股权投资——乙公司(损益调整) (160-60-120+140) ×50%=60
长期股权投资——乙公司(股权投资准备) 12×50%=6
投资收益254
借:资本公积——股权投资准备 6
贷:资本公积——其他资本公积 6
同时:
借:长期股权投资——乙公司 546
贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 480
长期股权投资——乙公司(损益调整) 60
长期股权投资——乙公司(股权投资准备)6
(9)2006年3月1日,乙公司宣告分派2005年度的现金股利450万元。
借:应收股利 450×10%=45
贷:长期股权投资——乙公司 45
(10)此时甲公司按成本法对投资进行核算,不进行账务处理。
(11)2007年3月6日,乙公司宣告分派2006年度的现金股利300万元。
2007年甲公司应冲减投资成本的金额=[(450+300)-100] ×10%-45=20(万元)
借:应收股利 300×10%=30
贷:长期股权投资——乙公司 20
投资收益 10
解析:四、综合题1、
答案:(1)计算甲公司2005年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额:
甲公司2005年度应计提的生产设备的折旧额=(6000-1500)×2÷(8-3)=1800(万元)
办公楼已提折旧8000/25×2=640(万元)
甲公司2005年度应计提的办公楼的折旧额=(8000-640)×2÷25=588.80(万元)
(2)计算甲公司2005年库存B产品和库存乙材料的年末账面价值:
领用原材料成本=1500×200÷1400×300+1200×100=30+42+12=84(万元)
新产品成本=84+26=110(万元)
新产品年末账面价值50-4=46(万元)
(3)计算甲公司2005年度专利权的摊销额:
2005年应摊销专利权价值=3500÷14=250(万元)
(4)分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数,分别编制与会计政策变更相关的会计分录:
短期投资的累积影响数(减少留存收益)=(900-750)×67%=100.50(万元)
借:利润分配——未分配利润100.5
递延税款49.5
贷:短期投资跌价准备150
借:盈余公积——法定盈余公积10.05
——法定公益金5.03
贷:利润分配——未分配利润15.08
专利权政策变更的累积影响数(300+400)×67%=469(万元)
注:原摊销额合计=(4800÷16)×2=600(万元)
2003年专利权摊余价值=4800-300=4500(万元)
2003年应提减值准备=4500-4200=300(万元)
2004年已摊销专权价值=300(万元)
2004年应提减值准备=(4800-300-300-300)-3500=400(万元)
2005年应摊销专利权价值=3500÷14=250(万元)
2005年应提减值准备=(4800-300-300-300-400-250)-3280=-30(万元)
借:利润分配——未分配利润469
递延税款231
贷:无形资产减值准备700
借:盈余公积——法定盈余公积46.90
——法定公益金23.45
贷:利润分配——未分配利润70.35
(5)分别计算上述各事项增加或减少2005年度净利润的金额:
设备折旧:减少净利润=(1800-500)×40%-(1800-600)×40%×33%=361.60(万元)
办公楼折旧:减少净利润=(588.80-320)-(588.80-400)×33%=206.50(万元)
存货:减少净利润=[110-(50-4)] ×67%=42.88(万元)
无形资产:增加净利润=2003年应摊销专利权与原摊销的差额[300-(3500÷14)]+转回的减值准备[3280-(4800-300-300-300-400-250)]×67%=53.6(万元)
坏账准备:增加净利润=100×67%=67(万元)
短期投资:增加净利润=[150-(890-750)] ×67%=6.7(万元)
(6)分别计算2005年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额:
设备折旧:可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)=(1800-600)×40%×33%=158.4(万元)
存货:可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)=[110-(50-4)] ×33%=21.12(万元)
办公楼折旧:可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)=(588.80-400)×33%=62.30(万元)
专利权:应纳税和可转回可抵减时间性差异影响所得税金额(贷方)=(50+30)×33%=26.4(万元)
应收账款:转回可抵减时间性差异影响所得税金额(贷方)=(100.5-0.5)×33%=33(万元)
短期投资:转回可抵减时间性差异影响所得税金额(借方)=10×33%=3.3(万元)
(7)计算2005年度的所得税费用和应交的所得税,并编制相关所得税的会计分录:
应交所得税=(12000+480+64+188.80-80-100+1+3.30-10)×33%=12547.10×33%==4140.54(万元)
所得税费用=4140.54-179.12=3961.42(万元)
借:所得税 3961.42
递延税款 179.12
贷:应交税金 4140.54
(8)计算2005年12月31日递延税款的账面余额:
甲公司2005年12月31日递延税款的账面贷方余额=(4000-1200)×33%-49.5-231-179.12=464.38(万元)
解析:2、
答案:(1)M公司对丁公司长期股权投资有关的会计分录
20×3年度:
借:长期股权投资——丁公司(投资成本)1600
贷:银行存款1600
借:长期股权投资——丁公司(投资成本)80
贷:资本公积——股权投资准备80
借:长期股权投资——丁公司(损益调整)240
贷:投资收益240
20×4年度
借:应收股利——丁公司80
贷:长期股权投资——丁公司(损益调整)80
借:银行存款80
贷:应收股利——丁公司80
借:长期股权投资——丁公司(投资成本)1120
贷:银行存款1120
借:长期股权投资——丁公司(股权投资差额)120
贷:长期股权投资——丁公司(投资成本)120
借:长期股权投资——丁公司(损益调整)400
贷:投资收益400
借:投资收益12
贷:长期股权投资——丁公司(股权投资差额)12
20×5年度
借:应收股利——丁公司120
贷:长期股权投资——丁公司(损益调整)120
借:应收股利——丁公司120
贷:长期股权投资——丁公司(损益调整)120
借:银行存款240
贷:应收股利——丁公司240
借:长期股权投资——丁公司(损益调整)600
贷:投资收益600
借:投资收益24
贷:长期股权投资——丁公司(股权投资差额)24
借:长期股权投资——丁公司(股权投资准备)48
贷:资本公积——股权投资准备48
20×6年度
借:应收股利——丁公司264
贷:长期股权投资——丁公司(损益调整)264
(2)M公司20×4年度合并会计报表中与丁公司相关的抵销分录
借:主营业务收入1000
贷:主营业务成本600
固定资产原价400
借:累计折旧80
货:管理费用80
借:主营业务收入2000
贷:主营业务成本2000
借:主营业务成本180
贷:存货180
借:股本4000
资本公积200
盈余公积280
未分配利润720
合并价差108
贷:长期股权投资3228
少数股东权益2080
借:年初未分配利润280
投资收益400
少数股东收益400
贷:提取盈余公积160
应付普通股股利200
未分配利润720
借:年初未分配利润72
贷:盈余公积72
借:提取盈余公积96
贷:盈余公积96
(3)M公司20×5年度合并会计报表中与丁公司相关的抵销分录
借:年初未分配利润180
贷:存货180
借:主营业务成本60
贷:存货60
借:股本4400
资本公积280
盈余公积480
未分配利润480
合并价差84
贷:长期股权投资3468
少数股东权益2256
借:年初未分配利润520
投资收益600
少数股东收益400
贷:提取盈余公积200
应付普通股股利840
未分配利润480
借:年初未分配利润168
贷:盈余公积168
借:提取盈余公积120
贷:盈余公积120
解析: