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妙法突破会计难点系列》之一道政策变更题的求解
发布时间：2006/8/18 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：妙法突破会计难点系列》之一道政策变更题的求解
某企业98、1、1成立。应付税款法。所得税率33％。直接转销法。公司98年发生坏账5万元，99年发生坏账20万元。应收账款98年底余额600万元，99年底余额为800万元。2001年1、1改为备抵法，按应收账款余额5％计提坏账准备。并改纳税影响会计法。（我加：按应收账款的0.5%计提的坏账准备可以在税前扣除）求调整分录。
关于这种题的求解远不必如此麻烦,其实这道题经过分析后很简单:下面是我的解法。
第一步：求坏帐准备计提方法变更对坏账准备的影响：
借：利润分配——未分配利润 800*5%=40
贷：坏账准备 800*5%=40
第二步：求税法政策变更对递延税款的影响
借：递延税款 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
贷：利润分配——未分配利润 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
通过这道题的简单求解，大家应该对政策变更中涉及递延税款的调整问题有个新的认识了吧。
关于政策变更题的解题思路：
第一步：看完题马上想到的是题中共涉及几个政策变更,这是必须清楚的,如果连这个也搞不明白政策变更题就没发做了。
第二步：求会计政策变更对当期费用的影响
第三步：求会计政策变更对递延税款的影响
注意：递延税款与坏账准备、累计折旧等是反方。所以只要能确定出坏账准备、累计折旧等的方向，那么递延税款的方向也就确定了。（关于这个结论大家可以在做题中检验一下是不是这样，如果有特例请告诉我一声！）
下面是这道题原解法的分析过程：（大家可以自己做一下想一想为什么可以用这个简单的方法做）
原法：入管理费用=5+20=25
新法：
98年提坏账=60*5%-(-5)=35
99年提取前余额=35-5-20=10，99年提800＊5％-10=30。减值准备余额=提取数-冲转数=65-25=40
递延税款=(2年提取数-2年已作损失数-★★期末应收账款余额*0.5％)*33%=（65-25-800*.5％）*33%=11.88
借：利润分配----未分配利润 28.12
递延税款 11.88
贷：坏账准备 40
总结：
0、不论是直接转销法还是备抵法，发生坏账均是减应收账款，就是说对应收账款影响相同；
1、政策变更是老大，必用利润分配，不用以前年度损益调整。哪怕是日后变更（其实大多准则都是日后变更（都是某年1、1施行）。关键是：政策变更不属调整事项。它是报告期以后以后新发生的事项。而调整事项是：资产负债表日已存在的、在日后有了进一步延早或发展；
2、这道题提出了这么一个问题：在同时存在应收账款余额可扣0.5％和发生坏账冲销“坏账准备”情况下，如何计算“递延税款”。 0.5％的应收账款余额不能累计计算。hxb0321兄提出了很好观点，后附其言；
3、此题一个阴险地方，就是这2年提减值数与减值余额的不同。对这种动态的把握要求对日常业务的熟悉，包括做账的时间顺序；★★对于资产类项目，我们调的是时点数；对于递延税款，我们既得调它的余额，又得调它发生额对损益的影响----所得税费用（每年新增的时间性差异是它的母亲）；
4、这道题人从两法下的管理费用入手，但我认为必需这么做。对于政策变更来说，入损益的不同，是根本、切入点。另外，管理费用出坏账准备，据以算递延税款。
5、递延税款与减值不同向。
6、减值准备余额计算：
准备余额
--------------------------------
98 5 98提35
99 20 99提30
-------------------------------
余40
7、作业流程2法比较
项目 备抵法 直接转销法
98年冲5万 借：坏账准备 5 借：管理费用 5
贷：应收账款 5 贷：应收账款 5
98年应收账款余额 600 600
98年末提减值准备=600*5%-(-5)=35 0
99年冲20万 借：坏账准备 20 借：管理费用 20
贷：应收账款 20 贷：应收账款 20
99年应收账款余额 800 800
99年末提减值准备=800*5%-10=30 0
参考：
准备余额
--------------------------------
99 5 98提35
99 20
-------------------------------
99年末提取前余10
------------
你计算的递延税款也是错的.请看
hxb0321 发表于 2004-7-9 01:16 CPA考试－会计及综合 [快速返回]
递延税款=应收账款余额*（5%-0.5％）*33%=(40-4)*33%=11.88
或=(提取数-已作损失数-应收账款余额*0.5％)*33%
=(65-25-4)*33%=11.88
某企业98、1、1成立。应付税款法。所得税率33％。直接转销法。公司98年发生坏账5万元，99年发生坏账20万元。应收账款98年底余额600万元，99年底余额为800万元。2001年1、1改为备抵法，按应收账款余额5％计提坏账准备。并改纳税影响会计法。（我加：按应收账款的0.5%计提的坏账准备可以在税前扣除）求调整分录。
关于这种题的求解远不必如此麻烦,其实这道题经过分析后很简单:下面是我的解法。
第一步：求坏帐准备计提方法变更对坏账准备的影响：
借：利润分配——未分配利润 800*5%=40
贷：坏账准备 800*5%=40
第二步：求税法政策变更对递延税款的影响
借：递延税款 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
贷：利润分配——未分配利润 （800*5%-800*0.5%）*33%=11.8
通过这道题的简单求解，大家应该对政策变更中涉及递延税款的调整问题有个新的认识了吧。
关于政策变更题的解题思路：
第一步：看完题马上想到的是题中共涉及几个政策变更,这是必须清楚的,如果连这个也搞不明白政策变更题就没发做了。
第二步：求会计政策变更对当期费用的影响
第三步：求会计政策变更对递延税款的影响
注意：递延税款与坏账准备、累计折旧等是反方。所以只要能确定出坏账准备、累计折旧等的方向，那么递延税款的方向也就确定了。（关于这个结论大家可以在做题中检验一下是不是这样，如果有特例请告诉我一声！）
下面是这道题原解法的分析过程：（大家可以自己做一下想一想为什么可以用这个简单的方法做）
原法：入管理费用=5+20=25
新法：
98年提坏账=60*5%-(-5)=35
99年提取前余额=35-5-20=10，99年提800＊5％-10=30。减值准备余额=提取数-冲转数=65-25=40
递延税款=(2年提取数-2年已作损失数-★★期末应收账款余额*0.5％)*33%=（65-25-800*.5％）*33%=11.88
借：利润分配----未分配利润 28.12
递延税款 11.88
贷：坏账准备 40
总结：
0、不论是直接转销法还是备抵法，发生坏账均是减应收账款，就是说对应收账款影响相同；
1、政策变更是老大，必用利润分配，不用以前年度损益调整。哪怕是日后变更（其实大多准则都是日后变更（都是某年1、1施行）。关键是：政策变更不属调整事项。它是报告期以后以后新发生的事项。而调整事项是：资产负债表日已存在的、在日后有了进一步延早或发展；
2、这道题提出了这么一个问题：在同时存在应收账款余额可扣0.5％和发生坏账冲销“坏账准备”情况下，如何计算“递延税款”。 0.5％的应收账款余额不能累计计算。hxb0321兄提出了很好观点，后附其言；
3、此题一个阴险地方，就是这2年提减值数与减值余额的不同。对这种动态的把握要求对日常业务的熟悉，包括做账的时间顺序；★★对于资产类项目，我们调的是时点数；对于递延税款，我们既得调它的余额，又得调它发生额对损益的影响----所得税费用（每年新增的时间性差异是它的母亲）；
4、这道题人从两法下的管理费用入手，但我认为必需这么做。对于政策变更来说，入损益的不同，是根本、切入点。另外，管理费用出坏账准备，据以算递延税款。
5、递延税款与减值不同向。
6、减值准备余额计算：
准备余额
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98 5 98提35
99 20 99提30
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余40
7、作业流程2法比较
项目 备抵法 直接转销法
98年冲5万 借：坏账准备 5 借：管理费用 5
贷：应收账款 5 贷：应收账款 5
98年应收账款余额 600 600
98年末提减值准备=600*5%-(-5)=35 0
99年冲20万 借：坏账准备 20 借：管理费用 20
贷：应收账款 20 贷：应收账款 20
99年应收账款余额 800 800
99年末提减值准备=800*5%-10=30 0
参考：
准备余额
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99 5 98提35
99 20
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99年末提取前余10
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你计算的递延税款也是错的.请看
hxb0321 发表于 2004-7-9 01:16 CPA考试－会计及综合 [快速返回]
递延税款=应收账款余额*（5%-0.5％）*33%=(40-4)*33%=11.88
或=(提取数-已作损失数-应收账款余额*0.5％)*33%
=(65-25-4)*33%=11.88