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2006年度注册会计师《会计》模拟试题
发布时间：2006/8/25 来源：北京财科学校 作者：caike 点击数：| 一、单项选择题 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.非流通股股东替上市公司承担债务以取得流通权时，应将承担债务的价值反映在资产负债表中的项目是（ ）。 (1.5分) A. 其他应收款 B. 长期股权投资 C. 股权分置流通权 D. 短期投资 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：C | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:为取得流通权付出的代价，反映在资产负债表单独设立的股权分置流通权项目中。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.本期末有关账户的余额为：原材料100万元，发出商品69万元，委托加工物资85万元，分期收款发出商品80万元，低值易耗品12万元，生产成本55万元，库存商品234万元，受托代销商品30万元，代销商品款30万元，物资采购58万元，材料成本差异（贷方）8万元，工程物资80万元，自制半成品45万元，在建工程400万元，特许储备物资120万元，存货跌价准备40万元，待处理流动资产损溢24万元。则期末资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。 (1.5分) A. 690 B. 770 C. 890 D. 920 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：A | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:存货=原材料100万元+发出商品69万元+委托加工物资85万元+分期收款发出商品80万元+低值易耗品12万元+生产成本55万元+库存商品234万元+受托代销商品30万元—代销商品款30万元+物资采购58万元—材料成本差异（贷方）8万元+自制半成品45万元—存货跌价准备40万元=690万元。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.某企业所得税采用债务法核算，2003年12月31日递延税款贷方余额为98万元，2003年适用的所得税税率为33%。2004年所得税率为30%，本年摊销股权投资差额50万元；计提折旧300万元，比税法规定的方法少提折旧40万元；发放工资100万元，比税法规定的标准少发放5万元；发生超标业务招待费12万元；按权益法确认投资收益10万元，被投资单位的所得税率为33%；发生差旅费支出18万元。则企业2004年12月31日递延税款的余额为（ ）万元。 (1.5分) A. 借方89.09 B. 借方89.09 C. 贷方85.19 D. 贷方86.09 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：D | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:2003年末递延税款贷方余额 98万元所得税率由33%降为30%调整递延税款 （98/33%）×3%=8.91万元（借方发生额）摊销股权投资差额（发生可抵减时间性差异）调整递延税款50×30%=15万元（借方发生额） 少提折旧（发生应纳税时间性差异）调整递延税款40×30%=12万元（贷方发生额） 2004年递延税款贷方余额=98-8.91-15+12=86.09万元（工资属于永久性差异；业务招待费超标属于永久性差异；差旅费属于永久性差异；按权益法确认的投资收益10万元属于应纳税时间性差异，但因为被投资单位的所得税率为33%，不存在将来补交所得税的问题，故递延税款的发生额为0） | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（ ）。 (1.5分) A. 因税收优惠退回报告年度以前的所得税100万元 B. 因报告年度走私而被罚款100万元 C. 对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入100万元 D. 以存货归还报告年度形成的负债100万元 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：C | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5.B公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为6%。B公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品。生产设备的账面原价为350万元，已计提折旧36万元，已计提减值准备10万元，其公允价值为300万元。换入的商品在甲公司的账面成本为330万元，公允价值和计税价格为为275万元，甲公司另向B公司支付补价25万元。在接送货物过程中，B公司用银行存款支付了运费1万元，B公司收到了货物，取得了增值税专用发票。假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税。则B公司换入商品的入账价值是（ ）万元。 (1.5分) A. 263.17 B. 279.67 C. 289.67 D. 262.51 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：A | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:应确认的收益=（1-换出资产账面价值/换出资产公允价值）×补价-（补价/换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）=（1-304/300）×25-（25/300×0）=-0.33（万元） B公司的账务处理： 借：固定资产清理 304 累计折旧 36 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 350 借：银行存款 25 库存商品 263.17 应交税金——应交增值税（进项税额）（275×6%）16.5 营业外支出 0.33 贷：固定资产清理 304 银行存款 1 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.企业在2003年度第三季度编制中期资产负债表时，要求同时提供上年度比较会计报告时间是（ ）。 (1.5分) A. 2002年9月30日 B. 2002年12月31日 C. 2002年7月1日—2002年9月30日 D. 2002年1月1日—2002年9月30日 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：B | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:在中期财务报告中，企业应当提供本中期末的资产负债表（2003年9月30）和上年度末的资产负债表（2002年12月31日）。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.2003年12月31日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为3年，每年支付租金100万元（租期满一年时支付），承租人担保的资产余值为10万元，未担保余值为5万元。租赁资产原账面价值为279.90万元，租赁内含利率为6%。租赁谈判中，乙公司发生律师费4万元。则2003年12月31日，乙公司资产负债表中“应收融资租赁款”项目的金额是（ ）万元。 (1.5分) A. 279.90 B. 310 C. 274.90 D. 315 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：C | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保的资产余值=（3×100+10）+0=310（万元），最低租赁收款额现值=（100/1.06）+（100/1.062）+（100/1.063）+（10/1.063） =94.34+89+83.96+8.40=275.70（万元）；未担保余值=5万元，未担保余值现值=5/1.063=4.20（万元）未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）—（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=（310+5）—（275.70+4.20）=315—279.90=35.1（万元）租赁开始日：借：应收融资租赁款 310 未担保余值 5 贷：融资租赁资产 279.90 递延收益——未实现递延收益 35.1 资产表中应收融资租赁款净额=应收融资租赁款310—递延收益35.1=274.90（万元） | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.2003年1月1日，上市公司接受其合营企业委托，经营合营企业的全资子公司（甲公司），经营期5年。2003年初，甲公司的账面净资产为1000万元，按照委托经营协议的规定，上市公司无论经营如何，均可获得固定收益150万元，此收益在年终支付。2003年，经过上市公司的努力，实现净利润180万元。按照会计制度规定，上市公司应确认的收入为（ ）万元。 (1.5分) A. 150 B. 100 C. 180 D. 50 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：B | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:上市公司接受关联方委托，经营关联方委托的企业，上市公司应按三者中（协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、受托经营企业净资产收益率超过10%的按净资产的10%计算的金额）较低者，确认为其他业务收入，取得的受托经营收益超过确认为收入的金额，计入资本公积。本题实现净利润180万元，固定收益150万元，净资产1000万元的10%计算的金额100万元，应确认的其他业务收入为100万元。上市公司的会计处理是：借：银行存款 150 贷：其他业务收入 100 资本公积——关联交易差价 50 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2003年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（ ）万元。 (1.5分) A. 228.55 B. 160 C. 150 D. 10 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：C | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:劳务完成程度=160/350=45.71%，按正常情况可确认收入=500×45.71%=228.55万元；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 10.下列各项中，不存在关联方关系的是（ ）。 (1.5分) A. 本公司与本公司的董事长投资的其股权比例占65%的企业之间 B. 本公司与本公司的母公司的法定代表人之间 C. 本公司与本公司的子公司的联营企业之间 D. 本公司与本公司的受托经营企业之间 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：C | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:选项A，是企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的企业之间的关系，存在关联方关系；选项B，是企业与主要投资者个人之间的关系（主要投资者个人包括自然人和法定代表人），存在关联方关系；选项C，重大影响通常仅指直接重大影响，此处为间接重大影响，不具有关联方关系；选项D，是本企业与不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间的关系，因而存在关联方关系。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 11.甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；发生坏账10万元；支付利息56万元；支付购买股票款90万元。上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（ ）万元。 (1.5分) A. 330 B. 830 C. 305 D. 130 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：A | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析: 支付的其他与经营活动有关的现金=支付离退休人员工资30万元+支付离退休人员活动费5万元+支付广告费200万元+支付生产车间经营租金25万元+支付本企业财产保险费60万元+支付业务招待费2万元+支付合同违约金8万元=330万元。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 12.下列项目中，在年度资产负债表日可以不列入合并范围的是（ ）。 (1.5分) A. 通过抵债方式接收的净资产为负数的子公司 B. 通过资产置换取得的不同业务类型的子公司 C. 持续经营的年末已资不抵债的子公司 D. 用以抵偿债务转出的经营良好的子公司 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| A B C D E 标准答案：D | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:用以抵偿债务转出的子公司，在年末时已不属于本企业的子公司，不纳入合并范围。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
二、多项选择题 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1.下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量有（ ）。 (2分) A. 支付购建固定资产借款的利息 B. 支付股权转让款 C. 支付融资租入固定资产租赁费 D. 分期付款购入设备中支付的第一次货款 E. 收到购入债券的利息 |
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| A B C D E 标准答案： A,C, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。选项A，凡是支付的利息，不管是否为固定资产购建，均作为筹资活动的现金流出；选项B，支付股权转让款，即受让股权，属于投资活动；选项C，支付经营租赁的租金，属于经营活动，支付融资租赁的租金，属于筹资活动；选项D，以分期付款购入固定资产，首次付款作为投资活动，以后各期支付的现金作为筹资活动；选项E，收到购入债券的利息，属于投资活动的现金流入。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2.计提本期固定资产减值准备时，应考虑的因素有（ ）。 (2分) A. 固定资产累计折旧 B. 前期固定资产减值准备的余额 C. 固定资产的销售净价 D. 固定资产陈旧过时或发生实体性损坏 E. 固定资产原价 |
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| A B C D E 标准答案： A,B,C,D,E, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:企业应当于期末时对固定资产进行检查，发现了包括固定资产陈旧过时或发生实体性损坏等情况才需计提减值准备；如果固定资产的可收回金额低于固定资产的账面价值，应当计提减值准备，固定资产账面价值由固定资产净值和前期固定资产减值准备的余额构成；可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者，因此，计提减值准备时，上述五项均应考虑。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3.所得税采用债务法核算，下列项目中，会导致本期所得税费用增加的有（ ）。 (2分) A. 本期转回的前期确认的递延资产所得税负债 B. 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 C. 本期由于税率变动调减的递延所得税资产 D. 本期由于税率变动调增的递延所得税负债 E. 本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产 |
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| A B C D E 标准答案： B,C,D, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:选项A，本期转回的前期确认的递延资产所得税负债会使本期所得税费用减少；选项B C D，均会使本期所得税费用增加；选项E，会使本期所得税费用减少。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4.下列项目中，予以资本化的有（ ）。 (2分) A. 购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费 B. 研制开发计算机软件发生的支出 C. 为购建固定资产发行债券，在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用 D. 购买汽车支付的消费税 E. 期货交易支付的手续费 |
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| A B C D E 标准答案： A,C,D, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:选项A，购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费，计入长期投资成本，予以资本化；选项B，研制开发计算机软件发生的支出，计入当期管理费用，予以费用化；选项C，为购建固定资产发行债券，在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用，计入在建工程；选项D，购买汽车支付的消费税，计入固定资产成本；选项E，期货交易支付的手续费计入期货损益。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5.下列事项中，应作为收入要素核算的有（ ）。 (2分) A. 收到的或有租金 B. 将原材料分配给股东 C. 以售后回购方式销售商品房，回购价是固定的 D. 没收的包装物押金 E. 收到的非货币性交易补价 |
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| A B C D E 标准答案： A,B,D, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:选项A，出租人收到的或有租金，应作为当期收入；选项B，将原材料分配给股东，应计入其他业务收入；选项C，售后回购方式销售商品房，回购价是固定的，不应确认收入；选项D，没收的包装物押金，应计入其他业务收入；选项E，收到的非货币性交易补价，计入营业外收支，不作为收入核算。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6.下列坏账的核算中，属于会计政策变更的有（ ）。 (2分) A. 由直接核销法改为备抵法 B. 由备抵法中余额百分比法按固定5‰计提改为按相应比例计提 C. 由备抵法中余额百分比法改为账龄分析法 D. 由备抵法中账龄分析法改为个别认定法 E. 由备抵法中赊销百分比法改为余额百分比法 |
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| A B C D E 标准答案： A,B, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:坏账的核算由直接核销法改为备抵法，属于会计政策变更；按照财政部2002年10月发布的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》中规定，在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。但是，如属滥用会计估计及其变更的，应作为重大会计差错予以更正。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7.下列事项中，在“坏账准备”账户贷方反映的有（ ）。 (2分) A. 已转销的坏账又收回 B. 计提应收融资租赁款的坏账准备 C. 已计提坏账准备的其他应收款发生坏账损失 D. 计提应收款项的秘密准备 E. 冲回多提的坏账准备 |
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| A B C D E 标准答案： A,B,D, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:选项A的会计处理是：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款选项B和选项D的会计处理是：借：管理费用 贷：坏账准备（注：计提秘密准备是错误的，但企业计提了，就反映在贷方）选项C的会计处理是：借：坏账准备 贷：其他应收款选项E的会计处理是：借：坏账准备 贷：管理费用 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 8.在外币报表折算时，下列项目中，应按历史汇率折算的项目有（ ）。 (2分) A. 现行汇率法下的资本公积项目 B. 流动性与非流动性项目法下固定资产项目 C. 货币性与非货币性项目法下存货项目 D. 时态法下的货币资金项目 E. 现行汇率法下的固定资产项目 |
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| A B C D E 标准答案： A,B,C, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:现行汇率法下的实收资本和资本公积项目，应按历史汇率折算；流动性与非流动性项目法下固定资产项目，属于非流动性项目，应按历史汇率折算；货币性与非货币性项目法下存货项目，属于非货币性资产，按历史汇率折算；时态法下的货币资金项目，按规定应按现行汇率折算；现行汇率法下的固定资产项目，应按现行汇率折算。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 9.以下项目中，不会产生投资收（损）益的有（ ）。 (2分) A. 长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额 B. 可转换公司债券转成股份 C. 股票持有期间收到股票股利 D. 将已计提跌价准备的短期投资划转为长期股权投资，市价低于短期投资账面价值 E. 成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利 |
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| A B C D E 标准答案： A,B,C, | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 试题解析:选项A，长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，记入资本公积（股权投资准备）；选项B，可转换公司债券转成股份，按长期债券投资的账面价值结转，不确认损益；选项C，股票持有期间收到股票股利，不能确认收益，但应在备查簿中登记所增加的股数；选项D，将已计提跌价准备的短期投资划转为长期股权投资，市价低于账面价值，除按市值作为长期投资的初始成本外，还要冲减短期投资跌价准备，并确认投资损失；选项E，成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利应增加投资收益。 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
三、判断选题 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 暂时没有题目！ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
四、问答题 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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五、计算分析题 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.长城股份有限公司(以下简称“长城公司”)为了建造一条生产线，于2005年1月1日专门从中国银行借入1000万美元外币借款，借款期限为2年半，年利率为6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为2000万美元。 (1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下： 1月1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元。 2月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款400万美元。 4月1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。 7月1日，工程重新开工。 8月1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款600万美元。 11月20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于12月31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于12月31日支付价款600万美元。长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005年各季度季初、季末市场汇率如下：
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(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由资本化起点为2005年1月1日，资本化终点为2005年12月31日，其中：4月1日—6月30日的三个月期间应暂停资本化。理由是：①2005年1月1日同时符合利息和汇兑差额资本化的三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。②2005年12月31日固定资产达到预定可使用状态，应停止资本化；③4月1日—6月30符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断3个月（含）以上。（2）计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额资本化期间为2005年1月1日—12月31日，4月1日—6月30日暂停资本化，先计算利息资本化金额，再计算汇兑差额资本化金额： ①计算利息资本化金额第一季度：利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率=[（400×3/3+400×2/3）×（6%/12×3）]×8.25=666.67×1.5%×8.25=82.50（万元）第三季度：利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率=[（800×3/3+200×2/3）×（6%/12×3）]×8.22=933.33×1.5%×8.22=115.08（万元）第四季度：利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率=[（1000×3/3）×（6%/12×3）]×8.1=1000×1.5%×8.1=121.5（万元）全年利息资本化金额=82.5+115.08+121.5=319.08（万元） ②计算汇兑差额资本化金额第一季度 a.长期借款本金的汇兑差额资本化金额=1000×(8.24-8.25)=-10(万元)(汇兑收益) b.长期借款利息的汇兑差额资本化金额=(1000×1.5%)×(8.24-8.25)=-0.15(万元) (汇兑收益) 第三季度 a.长期借款本金的汇兑差额资本化金额=1000×(8.1-8.22)=-120(万元)(汇兑收益) b.长期借款利息的汇兑差额资本化金额=(1000×1.5%×3)×(8.1-8.22)=-5.4 (万元) (汇兑收益) 第四季度 a.长期借款本金的汇兑差额资本化金额=1000×(8.0-8.1)=-100 (万元)(汇兑收益) b.长期借款利息的汇兑差额资本化金额=(1000×1.5%×4)×(8.0-8.1)=-6(万元) (汇兑收益) 全年长期借款汇兑差额资本化金额=本金汇兑差额资本化金额+利息汇兑差额资本化金额=(-10-120-100)+(-0.15-0.54-6)=-230-6.69=-236.69(万元) (汇兑收益) （3）分析长城公司2006年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额 ①由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值，需要计提减值准备。 ②2005年年末，生产线达到预定可使用状态，该固定资产的入账价值为16474.39万元，2006年计提折旧额=（16474.39—474.39）/10=1600（万元），计提减值前该生产线的固定资产净值为14873.39万元；固定资产可收回金额为14000万元，因此，可收回金额小于账面价值，应计提减值准备。 ③计提减值准备的金额=14873.39—1400=873.39（万元） （4）计算2007年7月1日债务重组时长城公司计入资本公积的金额 长城公司将来应付金额=本金+利息=8115+1220×（1-80%）+1000×（6%/12×3）×8.2=8482(万元) 计入资本公积金额=重组时债务账面余额—将来应付金额=（8115+1220）—8482=9335—8482=853（万元）（5）计算长城公司转让该生产线发生的损益 ①计算转让前该生产线的账面价值： 2007年1-9月应计提折旧额=（14000-474.39）/9×（9/12）=1127.13（万元） 2007年9月20日转让前生产线账面净额=原价16474.39—累计折旧2727.13(1600+1127.13)—减值准备873.39=12873.87（万元） ②收到的价款折合人民币金额=1550×8.20=12710（万元） ③转让生产线发生的亏损=生产线账面净额—转让价款=12873.87—12710=163.87（万元） | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.高天有限责任公司为增值税一般纳税人，历年适用的所得税税率均为33%。高天公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。2003年12月10日，公司董事会决定，从2004年起执行《企业会计制度》，并对一系列会计政策作了如下调整： (1)从2004年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。（2）高天公司的坏账在2003年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的5‰；从2004年1月1日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄1年以内的按其余额的5%计提；1～2年的按其余额的10%计提；2～3年的按其余额的30%计提；3年以上的按其余额的60%计提。高天公司2002年12月31日和2003年12月31日的应收账款余额如下(单位：万元)：
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(1)计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数 ①坏账核算政策变更累积影响数
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六、综合题 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1.威化股份有限公司（下称威化公司，非上市公司）主要从事化工产品的生产，为了调整经营格局，实现经营的战略转移，自2003年起对胜利公司（主营日化产品）进行了一系列的投资并购活动。威化公司对胜利公司投资及其他有关业务资料如下：（1）2003年1月1日，威化公司与胜利公司原投资者甲企业签定收购其持有的胜利公司30%股份的协议。协议规定，威化公司以2400万元的价格购买甲企业持有的胜利公司30%的股份；价款于4月1日支付；协议在经双方股东大会审议批准后生效。 2003年3月15日，威化和甲企业股东（大）会均顺利通过了股权转让的协议。（2）2003年4月1日，威化公司向甲企业支付购买胜利公司股份价款2400万元，并于当日办理完毕胜利公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，威化公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费10万元。胜利公司2002年12月31日股东权益总额为7000万元，其中实收资本5000万元，资本公积为500万元，盈余公积为300万元，未分配利润为1200万元（2002年实现净利润600万元，已在2002年末按当年实现净利润的20%提取了盈余公积，包含在盈余公积300万元中；但尚未进行现金股利的分配）。（3）2003年2月28日，胜利公司董事会制定了2002年利润分配方案，分配现金股利200万元；4月30日，胜利公司股东会审议通过其董事会提出的2002年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案，分配现金股利200万元。 (4)2003年5月15日，因胜利公司的原投资者乙企业欠威化的货款878万元长期未还（威化公司已计提坏账准备60万元），经双方协商，达成如下协议：乙公司将所持的胜利公司的10%的股份转让给威化公司，威化补付56万元现金。本协议在协议签定日生效。 2003年7月1日，威化将补价56万元以银行存款支付给了乙公司；同日双方办妥了股权转让的有关手续。在办理股权转让手续中，威化公司支付了6万元的相关税费。（5）2003年11月11日，威化公司与胜利公司原投资者丙企业签定胜利公司股份转让协议。协议规定如下：①丙企业将其持有胜利公司30%的股份转让给威化公司；②威化公司将其库存商品转让给乙企业；③威化公司收取乙企业补价300万元；④协议于2003年12月1日生效。（6）胜利公司2003年实现净利润1300万元，其中1月份实现净利润130万元，2月份实现净利润170万元，3至12月份各月实现的净利润均为100万元。胜利公司按当年实现净利润的20%提取了盈余公积，但尚未进行现金股利和股票股利的分配。（8）2004年1月1日，威化公司和丙企业分别办理完毕股份转让和库存商品交接手续，威化公司同时以银行存款向丙企业支付300万元补价。威化公司库存商品成本为1800万元，已计提减值准备50万元，公允价值和计税价格为2000万元。 （9）2004年3月30日，胜利公司董事会提出2003年度利润分配方案，不分配现金股利，分配股票股利（用利润转增资本）500万元。4月30日胜利公司股东会审议通过2003年度利润分配方案。股票股利于6月9日发放完成，办妥了增资手续 。（10）2004年1月1日威化公司将无形资产（专利权）出售给胜利公司，取得收入150万元。转让无形资产按取得收入的5%交纳营业税。转让时，无形资产的摊余价值为90万元。胜利公司购入后作为无形资产管理，根据威化公司剩余受益年限，按三年期限摊销。（11）2004年1月1日，威化公司为胜利公司承建办公楼，合同总价款2000万元，合同总成本1500万元，至2004年6月工程全部完工，威化公司按工程进度确认了主营业务收入和主营业务成本。胜利公司预计办公楼的使用年限为25年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 （12）2004年胜利公司向威化销售产品5000万元，该产品销售成本为4500万元；威化公司在当年对外销售该批产品的30%；剩余的70%形成年末存货。2004年12月31日剩余存货可变现价值为3200万元。本批货款5850万元直到2004年年末未收，2004年末按10%计提坏账准备。 （14）胜利公司2004年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润180万元；按当年净利润的20%提取了盈余公积。 其他资料如下：（1）威化公司对胜利公司投资形成的股权投资差额的摊销期限为10年，在年末摊销。（2）胜利公司和威化公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。 （3）威化公司合并会计报表的报出日期为次年的3月20日 。（4）胜利公司的股东按其持有的股份享有表决权。 （5）胜利公司与威化公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。（6）假设威化公司2004年年初未分配利润为—450万元【要求】（1）指出甲公司向威化公司股权转让的日期，计算威化公司对胜利公司股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额（2）指出乙公司对威化公司债务重组完成的日期，计算威化公司对胜利公司再投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额（3）计算2003年威化公司对胜利公司应确认的投资收益,并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值) （4）指出丙公司对威化公司非货币性交易完成的日期，计算威化公司对胜利公司第三次投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额 （5）计算2004年威化公司对胜利公司应确认的投资收益,并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值) （6）计算胜利公司2004年12月31日所有者权益总额及其构成 （7）编制2004年合并报表，填列下列“资产负债表及利润表”中的威化公司对胜利公司长期股权投资金额、胜利公司所有者权益金额和合并数各项目的金额 资产负债表及利润表（简表） 金额单位：万元
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（1）指出甲公司向威化公司股权转让的日期，计算股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额 股权转让日期为2003年4月1日。股权转让日，威化公司对胜利公司的初始投资成本=2400+10=2410（万元）；2003年4月1日投资时，胜利公司所有者权益总额=年初所有者权益总额7000+前3月的利润400=7400（万元）股权投资差额=初始投资成本—份额=2410—7400×30%=2410—2220=190（万元）（借差） （2）指出乙公司对威化公司债务重组完成的日期，计算威化公司对胜利公司再投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额 债务重组完成日为2003年7月1日。在债务重组完成日，威化公司对胜利公司再投资时股权投资初始投资成本=应收债权的账面价值+支付的补价+支付的相关税费=（878—60）+56+6=880（万元）；2003年7月1日胜利公司所有者权益总额=年初所有者权益总额7000—4月分出现金股利200+前6月净利润700=7500（万元） 再投资时的股权投资差额=初始成本880—份额（7500×10%）=880—750=130（万元）（借差） （3）计算2003年威化公司对胜利公司应确认的投资收益和应摊销的股权投资差额，并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的账面余额 ①2003年应确认的投资收益=4-6月利润300×30%+下半年利润600×40%=90+240=330（万元） ②2003年应摊销的股权投资差额=190/10×（9/12）+130/10×（6/12）=14.25+6.5=20.75（万元） ③2003年末长期股权投资账面余额=投资成本2910（2220+750—60）+股权投资差额299.25[（190+130）—20.75]+损益调整330=3539.25（万元） （4）指出丙公司对威化公司非货币性交易完成的日期，计算威化公司对胜利公司第三次投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额 丙公司对威化公司非货币性交易完成的日期为2004年1月1日。在投资日，威化公司应确认的收益=补价—（补价/换出资产的公允价值）×换出资产账面价值—（补价/换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加）=300—（300/2000）×（1800-50）—（300×5000×0）=300—262.5=37.5（万元） 2004年1月1日威化公司对胜利公司第三次投资时股权投资初始投资成本=存货账面价值（1800—50）+应交增值税（销项）（2000×17%）+应确认的收益37.5—收到补价300=1750+340+37.5—300=1827.5（万元） 2004年1月1日胜利公司股东权益总额=2003年7月1日股东权益总额7500+下半年净利润600=8100（万元）股权投资差额=初始投资成本1827.5—份额（8100×30%）=1827.5—2430= -602.5（万元）（贷差）对“贷差”602.5万元进行账务处理时，应计入“投资成本” 602.5万元，转销“股权投资差额” 299.25万元，两者之差计入资本公积（股权投资准备）303.25万元。 （5）计算2004年威化公司对胜利公司应确认的投资收益,并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值) 2004年威化公司应确认的投资收益=2000×70%=1400（万元） 2004年12月31日长期股权投资账面余额=投资成本5340（2910+2430）+损益调整1730（330+1400）=7070（万元）（6）计算胜利公司2004年12月31日所有者权益总额及其构成 2004年12月31日胜利公司所有者权益总额=实收资本5500（2002年末5000+转增500）+资本公积500+盈余公积960（2002年末300+2003年利润1300×20%+2004年利润2000×20%） +未分配利润3140（2002年末1200+2003年利润1300×80%+2004年利润2000×80% — 分出现金股利200—转增资本500）=5500+500+960+3140=10100（万元） （7）编制2004年合并报表，填列下列“资产负债表及利润表”中的威化公司对胜利公司长期股权投资金额、胜利公司所有者权益金额和合并数各项目的金额 2004年资产负债表及利润表（简表） 金额单位：万元
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2.考核主题：太平洋股份有限公司（本题下称太平洋公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。太平洋公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。太平洋公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月10日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司2004年度财务报告于2005年4月15日经董事会批准对外报出。直至2005年4月15日，太平洋公司2004年度的利润尚未进行分配。 2005年3月20日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下：（1）2004年3月1日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款1000万元出售给银行，出售价款按八折计算为800万元。因为出售价款较低，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的8%计提坏账准备，该笔应收账款为本年发生。假设按照税法规定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。（2）2004年10月14日，太平洋公司与甲公司签订协议，将其所持有乙企业35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为 2500万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的50%，股权过户手续办理完成时支付转让款50%的款项。 2004年11月30日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的40%。2004年12月31日，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的60%。当日，上述股权转让的过户手续办理完毕。 2004年度，乙企业实现净利润的情况如下：l月至11月份实现净利润600万元；12月份实现净利润200万元。太平洋公司在2004年12月31日确认了股权转让损益，其会计处理为：借：银行存款 1500 预收账款 1000 长期投资减值准备 150 贷：长期股权投资——投资成本 1900 ——损益调整 520 ——股权投资准备 50 投资收益 180 借：资本公积——股权投资准备 50 贷：资本公积——其他资本公积 50 在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额140万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备150万元时，首先冲减了资本公积140万元，不足部分计入了当期损益。上述股权投资准备余额50万元为确认被投资单位接受捐赠权益所形成。假设按照会计计算的转让损益与税法规定的一致。（3）2004年1月太平洋公司委托证券公司增发股票，发生手续费、佣金等费用1200万元，取得冻结期间利息收入216万元，取得高于面值部分的溢价收入600万元。公司将发行费用大于溢价收入的384万元计入了长期待摊费用，从3月起分两年期限摊销。假定按照税法规定，发行费用作为筹资费用可以一次计入当期损益在税前扣除。（4）2004年2月1日，太平洋公司收到当地法院通知，一审判决太平洋公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金2000万元，并承担诉讼费用30万元。太平洋公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至太平洋公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。 上述诉讼事项系太平洋公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定太平洋公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因太平洋公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失2300万元。丁公司遂与太平洋公司协商，要求太平洋公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求太平洋公司支付违约金2300万元，并承担相应的诉讼费用。太平洋公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。太平洋公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，法律顾问认为，法院的判决偏高，预计二审法院的判决很可能赔偿1500万元和负担诉讼费30万元，公司根据法律顾问的意见确认对2003年年报调整了营业外支出1500万元和管理费用30万元。 2003年年报报出后，二审法院判决维持一审原判，太平洋公司应支付违约金2000万元，并承担诉讼费用30万元。经审计发现，公司将实际支付多于预计的违约金500万元作为重大会计差错，进行了追溯调整，调增了2003年报表中营业外支出500万元,在2003年年报中确认了该笔业务的递延税款660万元。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其支付当年的应纳税所得额中扣除。（5）公司对坏账采用备抵法核算，按年末应收款项的8%计提坏账准备。审计人员在对应收款项发函询证中发现，应收丁公司的款项800万元无法函证，经调查，该公司在1年前已注销。按照税法规定，纳税人实际发生的坏账损失可在税前扣除。（6）太平洋公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》。2004年1月1日，对一台管理用设备的预计使用年限由5年变更为7年。该设备系2002年12月购置并投入使用，原价为900万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2003年年末未发生减值。太平洋公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。 在审计中，注册会计师发现，该设备的使用状况与以前年度一致，本年度没有对该设备进行改造等实质性变化；经咨询设备生产商，该设备正常使用年限为5年，5年后设备安全将无法得到充分保障。 假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (7)2004年11月20日，太平洋公司与乙医院签订购销合同。合同规定：太平洋公司向乙医院提供A种药品100箱试用，试用期3个月。试用期满后，如果总有效率达到90%，乙医院按每箱30万元的价格向太平洋公司支付全部价款；如果总有效率未达到90%，不支付已用药品的货款，同时退回剩余的全部A种药品。 100箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为20万元(未计提跌价准备)。太平洋公司将此项交易额3000万元确认为2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。太平洋公司为乙医院提供的A种药品系太平洋公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。 (8) 为筹措流动资金，太平洋公司将6月30日新购入的一个原价为3000万元的电子设备出售给甲公司，出售价格为4009.52万元。由于管理需要，同时将其租回。双方签定的租赁合同主要条款如下： ①租赁期：2004年6月30日至2007年6月30日。 ②租金总额4500万元，分别于2005年、2006年和2007年6月末支付租金1500万元。 ③该电子设备为全新设备，预计使用年限为3年，租赁期满后，估计余值为50万元，公司担保的余值为零，未担保的余值为50万元。租赁到期后，公司将设备归还甲公司。在审计中发现，公司将出售资产取得的收益列入了当期损益，将应当负担的租金列入了当期费用。同时审计人员注意到，公司在前一时期从其他企业融资租赁了同种设备，公司对该资产采用平均年限法计提折旧，未确认融资费用采用实际利率法摊销；经测算出租人租赁内含利率为6%。假定税法规定，经营租赁可按支付的租金在税前扣除；融资租赁不能按支付的租金扣除，应当按照固定资产计提的折旧和发生的融资费用扣除。（9）2004年12月5日，太平洋公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 2000万元（不含增值税额）；产品的安装调试由太平洋公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的100%，即2340万元。太平洋公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2004年12月26日，太平洋公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为1600万元。至2004年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，太平洋公司在2004年未确认销售收入,将收到的货款计入了预收账款。2005年2月10日，安装工作全部完成，经验收合格。审计中发现，公司将上述销售作为日后事项中的调整事项进行了处理，调整了2004年度的报表相关项目。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同。假定：（1）除上述9个交易或事项外，太平洋公司不存在其他纳税调整事项。（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。（3）各项交易或事项均具有重大影响。（4）税法规定，按应收账款5‰计提的坏账准备可以在税前扣除；公司年末应收账款均按8%计提坏账准备。（5）太平洋公司在所得税汇算清缴前，未计算应交所得税，未确认2004年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。【要求】（1）指出太平洋公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。（2）对上述不正确的进行调整，根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及资产负债表部分项目”相关项目的金额，并将结果填入下面给定的“利润表及资产负债表部分项目”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。太平洋公司2004年12月31日编制的2004年年度“利润表及资产负债表部分项目”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下： 利润表及资产负债表部分项目编制单位：太平洋公司 2004年度 单位：万元
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| 标准答案：
（1）指出太平洋公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由 ①出售应收债权未附追索权，说明风险和报酬已经转移应该确认损益；该公司将其作为融资计入短期借款是错误的。 ②在2004年末收款已达100%，确认股权转让的条件成立，可以确认损益，太平洋公司确认股权转让损益是正确的；但是，确认损益的金额是错误的。因为按规定，在股权转让时，如果企业已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时未完全恢复，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。太平洋公司未恢复就确认了转让损益，是错误的。 ③股票发行费用应先冲减溢价收入，不足冲减部分无论金额大小，全部计入当期财务费用；公司将发行费用计入长期待摊费用是错误的。 ④企业将非日后期间实际支付的违约金大于预计部分作为重大差错进行追溯调整是错误的。制度规定，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，预计了负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。 ⑤企业将实际已发生坏账损失的应收款项不转销，是错误的，是虚增利润的一种表现。对实际发生的坏账，应及时确认为坏账损失。 ⑥将设备使用年限在不符合变更情况下进行变更，属于滥用会计估计变更，是错误的。企业发生会计估计变更有两种情形：赖以进行估计的基础发生了变化；取得了新的信息、积累了更多的经验。 ⑦在有销售退回条款下，应在退货期满时确认收入；公司在发货时确认收入是错误的。 ⑧本业务属于售后租回，不能确认收入,公司确认收入是错误的；同时，经判断，该租赁属于融资租赁，按照经营租赁进行处理是错误的。 ⑨附有重要安装条款的销售，应在安装完毕验收合格时确认为当期收入，公司作为调整事项处理是错误的。 （2）对上述不正确的进行调整，根据上述调整，重新计算2004年度“利润表及资产负债表部分项目”相关项目的金额，并将结果填入下面给定的“利润表及资产负债表部分项目”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏 利润表及资产负债表部分项目编制单位：太平洋公司 2004年度 单位：万元
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