2014CPA《会计》阶段练习 一 答案解析

2014CPA《会计》阶段练习 一 答案解析

一、单项选择题

1、【答案】C　【解析】收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，

2、【答案】B　【解析】交易费用计入成本，入账价值=600×(6-1.5)+20=2720(万元)。

3、【答案】A　【解析】选项A，财务报告的服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者等，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴。

4、【答案】D　【解析】金融资产部分转移，包括下列三种情形：

(1)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

(2)将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移等。

(3)将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的90%转移等。对收取价款的比例并没有限定。

5、【答案】D　【解析】企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。如果一笔经济业务不单独反应，有可能影响会计报告使用者作出合理判断，就属于重要事项，要详细核算，单独反映。

6、【答案】B　【解析】可供出售金融资产的初始入账价值=(1050-40)+5=1015(万元)，期末的公允价值为1070万元，则公允价值变动应计入到资本公积的金额为1070-1015=55(万元)，因为不考虑其他因素所以不用考虑所得税的影响，对资产负债表中资本公积的影响金额就是45万元。

7、【答案】B　【解析】企业按照支付的金额和未来偿付的金额计量采用的是历史成本。

8、【答案】C 【解析】电子原件的可变现净值=220-140-8=72(万元)。

9、【答案】B　【解析】选项A会计核算重要性原则；选项C体现了及时性原则。选项D是出于会计期间假设的要求。

10、【答案】A【解析】2×10年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99(万元)，成本为200万元，所以账面价值为99万元。

11、【答案】A　【解析】本题考查的知识点是存货的初始计量。在确定存货成本过程中，应当注意，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。

(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

选项D，库存商品的仓储费用应计入当期管理费用。

12、【答案】B　【解析】按照《企业会计准则解释第4号》的说明，与企业合并直接相关的评估费、审计费等费用，应计入当期损益。不再计入合并成本，所以，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=900(万元)。

本题的账务处理是：

借：长期股权投资　　 　　900

　　累计摊销　　　　　 　300

无形资产减值准备　　　20

　　贷：无形资产　　　　　1000

　　　　营业外收入　　　 　220

借：管理费用50

　　贷：银行存款　　　　　 50

13、【答案】C　【解析】实际取得的价款与该投资账面价值的差额为340-280=60万元计入投资收益，其他权益变动计入资本公积借方的金额为20万元，出售时将资本公积贷方转出，借方确认投资收益20万元。所以处置该项投资的收益为60-20=40(万元)。

14、【答案】D 【解析】企业合并方式以外取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，A公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=560+20=580(万元)。　

15、【答案】A 【解析】应冲减在建工程成本。

<8>

16、【答案】B 【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)。20×2年计提的折旧=1 000×2/5=400(万元)，20×3年计提的折旧=(1 000-400)×2/5=240(万元)，20×4年计提的折旧=(1 000-400-240)×2/5=144(万元)

17、【答案】B 【解析】新华公司取得该项长期股权投资时对当期损益的影响金额=1300-（1200-100）+（500-450）-13=237（万元）。

二、多项选择题

1、【答案】BD　【解析】选项A，汇款手续费发生时直接计入财务费用;选项B，按照资源税暂行条例的规定，收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本，将代扣代缴的资源税，记入“应交税金——应交资源税”科目;选项C，采购人员差旅费在发生时计入管理费用;选项E，一般纳税企业购入商品支付的增值税取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣。

2、【答案】ACE　【解析】选项B，一般纳税人发生的增值税作为进项税额抵扣;选项D，所支付的消费税可予抵扣，记入“应交税费-应交消费税”科目的借方。

3、【答案】ABCDE【解析】题目问的是“不违反会计信息质量可比性要求的”，也就是“符合会计信息质量可比性要求的”。选项ABCDE均符合题意。

4、【答案】ABC　【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

5、【答案】AE　 【解析】选项A，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应该采用成本法核算;选项E，权益法下，投资方应按被投资方以公允价值为基础进行调整后的净利润来确认投资收益。

6、【答案】ABCE 【解析】选项D，从经济实质的角度讲，售后回购本身是一种融资行为，因此不需确认收入；选项E，回购价格按照回购时的市场价格确定，从经济实质的角度讲，属于销售行为，因此需要确认收入。

7、【答案】BCD　【解析】选项A.企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用，B满足资本化条件计入在建工程成本，不满足资本化条件直接计入管理费用或销售费用;选项E正常原因造成的净损失计入工程成本。

8、【答案】ACD 【解析】长期股权投资采用权益法核算的情况，应设置的明细科目有“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”。

9、<1>、【答案】BD　【解析】选项A、C属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，不符合资产定义；选项E，不是企业拥有或控制的，不属于本企业的资产。

<2>、【答案】ABCD　【解析】选项E，由于受托代销商品不属于本企业的资产，所以不作为资产负债表存货列示。

10、<1>、【答案】ACE　【解析】选项B，成本法下分得的现金股利应确认投资收益;选项D，2010年末长期股权投资的账面余额为295万元;选项E，手续费应计入初始投资成本。

<2>、【答案】CD　【解析】长期股权投资的账面余额=295+685+70=1050(万元);应确认资本公积=(3500-2800)×10%-(300-200)×10%=60(万元);调整留存收益的金额=250×10%-200×10%=5(万元);应确认营业外收入=3500×20%-600-原投资时取得的商誉15=85(万元)。

11、【答案】ABC　【解析】资产具有以下几个方面的特征:（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

12、【答案】ABCD

13、【答案】ABC【解析】M公司由于持有N公司股权2012年至2014年的相关会计处理为：

2012年：

2012年年末长期股权投资的账面价值=880+（50×30）+（50×30）=910（万元），选项A正确；2012年度确认的投资收益的金额为15万元（50×30），选项B正确。会计分录为：

借：长期股权投资——损益调整 15（50×30%）

　　　　　　　　——其他权益变动 15（50×30%）

　　贷：投资收益 15

　　　　资本公积——其他资本公积 15

2013年：

N公司发生净亏损3200万元，M公司应分担的亏损金额=3200×30%=960（万元），应以长期股权投资的账面价值为限确认投资损失，另外的50万元（960-910）作为账外备查簿登记，选项C正确。会计分录为：

借：投资收益 910

　　贷：长期股权投资——损益调整 910

2014年度N公司实现净利润1000万元，M公司享有的份额=1000×30%=300（万元），应先减记账外备查簿登记的金额50万元，剩余的250万元（300-50）确认投资收益，选项D错误。分录为：

借：长期股权投资——损益调整 250

　　贷：投资收益 250

三、计算分析题

1、<1>、【答案】江海公司2008年1月1日取得该项股权投资时应采用成本法核算。因为江海公司对A公司没有重大影响，且取得的该股权不存在活跃市场。

<2>、【答案】江海公司2009年1月1日追加投资后对该项股权投资应采用权益法核算，因为至此对A公司的持股比例达到30%，达到重大影响的程度。

<3>、【答案】对江海公司2009年度个别财务报表中长期股权投资项目的影响额

=1300+400×10%-[400-(6200-6000)]×10%+1000×30%+200×30%　=1680(万元)

对江海公司2009年度个别财务报表中资本公积项目的影响额

=-[400-(6200-6000)]×10%+200×30%　=40(万元)

对江海公司2009年度个别财务报表中盈余公积项目的影响额

=400×10%×10%=4(万元)

对江海公司2009年度个别财务报表中未分配利润项目的影响额

=400×10%-4=36(万元)

对江海公司2009年度个别财务报表中投资收益项目的影响额

=1000×30%=300(万元)

<4>、【答案】2010年1月5日处置部分股权获得的投资收益金额

=1400-(600+1680)×50%+资本公积转入投资收益的金额20=280(万元)

江海公司对剩余股权投资应采用成本法核算，因为江海公司在转让A公司15%的股权后，对A公司不再具有重大影响。

2、【答案】

(1)2013年6月提取安全生产费

借：生产成本　　　 3 000(200×15)

　　贷：专项储备——安全生产费　　 3 000

(2)2013年6月份支付安全生产检查费

借：专项储备——安全生产费　 　20

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 20

(3)2011年6月份购入及安装设备

借：在建工程　　　　　　　　 5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 850

　　贷：银行存款　　　　　　 　5 850

借：在建工程　　　　　　　　 　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　 　 50

(4)2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产　　　　　　　　　　　　 5 050

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　 　 5 050

借：专项储备——安全生产费　　　　 　 5 050

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 5 050

3、　【答案】

(1)发现小货车丢失时：

借：待处理财产损溢——小货车 　 20 000

　　　　　累计折旧 　　　 　 　20 000

　　　固定资产减值准备——小货车 12 000

　　贷：固定资产——小货车 　 　 52 000

(2)报经批准后：

借：其他应收款——×××　 5 000

　　营业外支出——盘亏损失 15 000

　　贷：待处理财产损溢——小货车　 20 000

四、综合题

【答案】

（1）甲公司的会计处理

①甲公司在个别财务报表中的处理

甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额800万元(4000-3200)确认为处置损益(利得)，其账务处理如下：

借：固定资产清理 3200

　　累计折旧 600

　　贷：固定资产 3800

借：长期股权投资——丁公司(成本) 3900

　　银行存款 100

　　贷：固定资产清理 4000

借：固定资产清理 800

　　贷：营业外收入 800

　　在此项交易中，甲公司收取100万元现金，上述利得中包含收取的100万元现金实现的利得20万元（800/4000×100），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=800-20=780（万元）。2013年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=780-780÷10×9/12=721．5（万元）。

2013年甲公司个别财务报表，应确认的投资收益=(1600-721．5)×39%=342．62(万元)

借：长期股权投资——丁公司(损益调整) 342．62

　　贷：投资收益 342．62

②甲公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入 304．2(780×39%)

　　贷：投资收益 304．2

（2）乙公司的会计处理

①乙公司在个别财务报表中的处理

　　乙公司对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出无形资产的公允价值与其账面价值之间的差额720万元[3000- (2800-520)]确认为处置损益(利得)，其账务处理如下：

借：长期股权投资——丁公司(成本) 3100

累计摊销 520

　　贷：无形资产 2800

　　　　银行存款 100

　　　　营业外收入 720

2013年12月31日投出无形资产中未实现内部交易损益=720-720÷5×10/12=600(万元)。

2013年乙公司个别财务报表应确认的投资收益=(1600-600)×31%=310(万元)

借：长期股权投资——丁公司(损益调整) 310

　　贷：投资收益 310

②乙公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入 223．2(720×31%)

　　贷：投资收益 223．2

编辑：xiaotong