2014 CPA《会计》阶段练习 四

2014 CPA《会计》阶段练习 四

一、单项选择题

1. 借款费用准则中的专门借款是指（　　）。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

B.发行债券收款

C.长期借款

D.技术改造借款

2. 2007年1月1日，北京市某公司为建造一项污水处理工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6%。12月31日，该公司向朝阳区政府提出财政贴息申请。经审核，政府批准按照实际贷款额500万元给予该公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分2次支付。2008年4月1日，第一笔财政贴息资金14万元到账。2008年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金16万元到账，该工程预计使用寿命10年。自2008年7月1日起，每月转入当期损益的金额是（ ）元。

A.180 000 　　　　　B.2 500 　　　　C.150 000　　　　 D.300 000

3. 中熙公司2008年11月借款1 500万元用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，借款时发生的辅助费用为15万元。除该项借款企业不存在其他借款，中熙公司2009年1月1日开始建造，2009年1月1日支出300万元，2009年5月1日支出600万元，2009年12月1日支出600万元，工程于2010年6月30日达到预定可使用状态。2009年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。如按年计算借款费用，该项专门借款2009年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8万元。2010年3月30日支出200万元，该固定资产的入账价值为（ 　）万元。

A、1691 　　　 　 B、1925 　　 　C、1965 　　 　D、1909

4. 2007年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款1 000万元，期限为2年，年利率为6%。当年12月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1 000万元给与乙企业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2008年1月15日，第一笔财政贴息资金24万元到账。2008年6月30日，工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限10年。乙企业2008年应确认的营业外收入为（ ）万元。

A. 36　　　 　B. 60 C. 3　 　　 　D. 0.5

5. A公司为增值税一般纳税企业于2008年1月1日开始建设一项固定资产，按月计算应予资本化的金额。2008年及之前未取得专门借款，占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。3月份的累计支出加权平均数为(　 )万元。(假设每月为30天)

A. 3.01 　　　 　B. 107.27 　　　 　C. 110.27 　　　 　D. 108.06

6．关于股份支付，下列表述不正确的是( )。

A．除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理

B．股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

C．授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬

D．在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本

7. A公司为建造厂房于20×8年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。20×8年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×8年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×8年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在20×8年度应予资本化的利息金额为（　　）万元。

A.80　 　　B.13　　 　C.53　　 　D.10

8．2010年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期权在2010年1月1日的公允价值为18元。

　　 2010年12月31日，公司净利润增长了18%，同时有8名管理人员离开，公司预计2011年将以同样速度增长，因此预计2011年12月31日将可行权。另外，预计第二年又将有8名管理人员离开企业。每份期权在2)10年12月31目的公允价值为21元。

　　 2011年12月31日，企业净利润仅增长了10%，但公司预计2010年～2012年三年净利润平均增长率可达到12%，因此，预计2012年12月31日将可行权。另外，实际有10名管理人员离开，预计第三年将有12名管理人员离开企业。每份期权在2011年12月31日的公允价值为22元。2012年12月31日，企业净利润增长了8%，三年平均增长率为12%，满足了可行权条件(即三年净利润平均增长率达到10%)。当年有8名管理人员离开。每份期权在2012年12月31目的公允价值为21元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(2)题。

(1)关于等待期的确定，下列说法中正确的是( )。

A．2010年12月31日应将其预计等待期调整为2年 　　

B．2010年12月31日应将其预计等待期调整为3年

C．此股份期权的等待期是1年 　　

D．此股份期权的等待期是2年

(2)2012年确认的费用和资本公积是( )元。

A．49200 　　B．133200 　　C．8400 　 　D．81000

9.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：（1）2008年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为8％，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2007年1月1日借入的长期借款8 000万元，期限为5年，年利率为8％，每年1月1日付息。（3）厂房于2008年4月1日才开始动工兴建，2008年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2008年度该公司应予资本化的利息费用为（　　）万元。

A. 710　　　　　B. 540　　　　　C. 120　　　　　D. 630

10. 2008年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2008年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。

乙公司于开工日、2008年12月31日、2009年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2009年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。

乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2010年7月1日偿还该项借款。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1).乙公司专门借款利息开始资本化的时点是（　）。

A.2008年7月1日　　B.2009年5月1日　　C.2008年12月31日　　D.2008年10月1日

(2).下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（　）。

A.冲减工程成本　 　B.递延确认收益　　 C.直接计入当期损益　　 D.直接计入资本公积

(3). 乙公司于2009年度应予资本化的专门借款费用是（　）。

A.121.93万元　　 B.163.6万元　 　C.205.2万元　　 D.250万元

11. 2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（ ）万元。

A.1000　　　　 B.800 　　　　C.900 　　　　D.700

12. A公司2010年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司2010年实现销售收入10000万元。该公司2010年因该事项确认的暂时性差异为（ ）。

A.0

B.可抵扣暂时性差异1500万元

C.应纳税暂时性差异2000万元

D.可抵扣暂时性差异500万元

13. 甲公司适用的所得税税率为25%，2011年11月1日向乙公司销售A商品1000件，单位售价为2万元（不含增值税），单位成本为1.5万元，增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出商品后2个月内支付款项，乙公司收到A商品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于2011年12月8日发出商品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司对A商品的退货率估计为20%，至2011年12月31日，上述销售的A商品有80件被退回。甲公司2011年因销售A商品产生的递延所得税费用金额为（ ）万元。

A.-15 　　　 　B.-25 　　　 　C.0 　　　 　D.-5

14.甲公司2011年1月1日购入某生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，增值税税额51万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。会计处理时预计使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减计提折旧。税法确定的预计使用年限为5年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧。2011年12月31日该固定资产的计税基础为（ ）万元。

A.240 　　　 　B.245 　　　 　C.231.25 　　　 　D.265.62

15.甲公司自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出100万，开发阶段支出200万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万，至2011年7月15日专利技术达到预定用途，甲公司预计该资产预计使用年限为10年，税法的预计使用年限为5年，会计和税法确定的预计净残值为0，均按直线法摊销。2011年12月31日该无形资产的计税基础为（ ）万元。

A.162 　　　 　B.102 　　　 　 C.270 　　　 　D.171

16.2010年12月31日甲公司将其自用的办公楼对外出租，采用公允价值模式后续计量。该办公楼原价1000万元，累计折旧200万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为900万元。2010年12月31日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（ ）万元。

A.1000 　　　 　B.800 　　　 　C.900 　　　 　D.700

17.甲公司的记账本位币是美元，其发生的下列交易中不属于外币交易的是（ ）。

A.买入以人民币计价的库存商品

B.从国外购入以美元计价的生产用原材料

C.买入以欧元计价的债券作为可供出售金融资产

D.借入以人民币计价的长期借款

18.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益。2013年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款500万美元，期限为1年，年利率为6%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。不考虑其他因素的影响，则甲公司2013年6月30日应确认的该项专门借款的汇兑收益为（ ）万元人民币。

A.10.15 　　　 　B.-10.15 　　　 　C.-10 　　　 　D.-10.3

19. 新华公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2013年9月1日以每件商品12万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品50件，并于当日支付了相应货款（假定新华公司有美元存款）。2013年12月31日，已售出该批商品30件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格已降至每件10.5万美元。9月1日的即期汇率为1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，新华公司2013年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元人民币。

A.205.5 　　　 　B.204 　　　 　C.30 　　　 　D.193.5

20. 甲股份有限公司为增值税一般纳税人，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2013年1月10日，甲公司从美国进口一批原材料500吨，每吨的价格为2000美元，当日的即期汇率为1美元=6.72元人民币，同时以人民币支付进口关税1000000元人民币，支付进口增值税1142400元人民币，货款尚未支付。按月计算汇兑损益，2013年1月31日，当日的即期汇率为1美元=6.83元人民币。则甲股份有限公司该批原材料2013年1月31日的账面价值为（ ）万元人民币。

A.886.24 　　　 　B.785 　　　 　C.772 　　　 　D.899.24

二、多项选择

1.以下表述正确的有（ ）。

A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产

B.政府补助表现为政府无偿向企业提供资产，包括货币性资产和非货币性资产

C.政府的资本性投入不属于政府补助

D.由于政府没有直接向企业无偿提供的资产，所以减免税款等税收优惠不属于“政府补助”准则规范的内容

E.增值税的出口退税不属于“政府补助”准则规范的内容

2.下列各项中，符合资本化条件的资产包括（　　）。

A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　

B.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产

C.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货　　

D.需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产

E. 无形资产(符合资本化条件的开发支出)

3.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。

A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

C.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

E.在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

4.不考虑其他因素，下列利息支出可予资本化的有（　）。

A.为对外投资而发生的借款利息支出

B.为购建固定资产而发生的长期借款利息支出

C. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息

D.为开发房地产发生的长期借款利息支出

E.为生产周期达一年以上的存货而借入款项发生的利息支出

5．2010年1月，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存人公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金．可随时全额提取。

　　 A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予13的公允价值为3000000元。

　　 在授予13，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%；在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。

　　 在第一年中，公司股价提高r10．5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年年末和第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题，

(1)关于A公司股份支付的条款和条件，下列说法中正确的有(　　)。

A．公司管理层成员在其后3年中都在公司任职服务属于可行权条件

B．公司股价年增长10%以上属于可行权条件

C．公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件

D．服务满3年是一项服务期限条件

E．10%的殷价增长要求是一项非市场业绩条件

(2)关于各年确认的费用，下列选项中正确的有(　　)。

A．第一年确认的服务费用为900000元

B．第二年确认的服务费用为1900000元

C．第一、二年确认的服务费用为1000000元

D．第三年确认的服务费用为920000元

E．第三年确认的服务费用为2820000元

6.按照我国企业会计准则的规定，下列不应予以资本化的借款费用有（　）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息支出

B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前，因安排专门借款发生的辅助费用

C.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前，因占用一般借款发生的辅助费用

D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用

E.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用

7．以权益结算的股份支付换取其他方服务的，下列会计处理中正确的有()。

A．其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益

B．其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益

C．其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加负债

D．其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加负债

E．对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

8.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（　）。

A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本

B.为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本

C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息

D.为购建固定资产活动发生正常中断且中断持续时间超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本

9.长城公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生当日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2013年1月20日出口销售产品一批，价款为120万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=6.75元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.80元人民币；2月28日市场汇率为1美元=6.85元人民币。货款于3月20日收回，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币。不考虑增值税等其他因素，则下列处理中正确的有（ ）。

A.该外币债权2月份产生的汇兑收益为12万元人民币

B.该外币债权2月份产生的汇兑收益为6万元人民币

C.该外币债权3月25日结算时产生的汇兑收益为3.6万元人民币

D.该外币债权3月25日结算时的汇兑收益为15.6万元人民币

10.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有（　　）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

C.专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

D.专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩

E. 在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

11.长江公司于2011年6月30日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量。该建筑物的成本为2500万元，会计和税法均按照年限平均法计提折旧。该建筑物已提折旧500万元，预计尚可使用年限为8年，净残值为0，当日公允价值为2050万元。2011年12月31日，该建筑物的公允价值为2100万元，长江公司适用的所得税税率为25%，根据上述事项，不考虑其他因素，下列长江公司2011年相关处理中正确的有（ ）。

A.2011年12月31日长江公司该投资性房地产的账面价值为2100万元

B.2011年12月31日长江公司该投资性房地产的计税基础为1875万元

C.2011年因该投资性房地产计入公允价值变动损益的金额为50万元

D.2011年因该投资性房地产计入资本公积的金额为12.5万元

E.2011年因该投资性房地产确认的递延所得税负债的金额为56.25万元

12.甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2010年9月甲公司销售400件A产品给乙公司，A产品单位售价2万元，成本为1.5万元。至2010年12月31日，乙公司对外销售该批产品300件。2010年12月31日该产品每件可变现净值为1.8万元。甲、乙公司适用的所得税税率为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。不考虑其他因素，甲公司2010年年末在编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录包括（ ）。

A.借：营业收入 800

　贷：营业成本 　800

B.借：营业成本 200

　贷：存货　　　 200

C.借：营业成本 50

　　贷：存货 　　50

D.借：存货——存货跌价准备 20

　　贷：资产减值损失 　　　　20

E.借：递延所得税资产 7.5

　　　贷：所得税费用 　7.5

13.某企业的记账本位币是港币，那么其发生的下列交易中不属于外币交易的有（ ）。

A.以港币支付购买材料的相关费用

B.以人民币购买一项专利权

C.在香港证券市场上购入以港币计价的股票100万股，作为交易性金融资产

D.销售一批以美元标价的产品

14.B公司有关业务如下：

（1）2011年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务满3年，即可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。2011年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为32800元。2012年12月31日每份现金股票增值权公允价值为14元，至2012年年末有16名管理人员离开B公司，B公司估计一年中还将有6名管理人员离开。税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。

（2）2011年B公司发生研究开发支出500万元，。其中300万元予以资本化；截至2011年12月31日，该项研发达到预定用途，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的l50%予以摊销。

（3）B公司适用的所得税税率为25%，2011年期初无递延所得税资产、递延所得税负债。2011年、2012年实现的会计利润均为1000万元，不考虑其他纳税调整事项。

根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列（1）~（2）题。

（1）B公司下列有关2011年的会计处理中正确的有（ ）。

A.2011年确认递延所得税资产0.82万元

B.2011年确认递延所得税资产37.695万元

C.2011年应纳税所得额为900.78万元

D.2011年应纳税所得额为1000万元

E.2011年所得税费用为2224.38万元

（2）B公司下列有关2012年的会计处理中正确的有（ ）。

A.2012年增加递延所得税资产30.375万元 B.2012年增加递延所得税资产1万元

C.2012年应纳税所得额为977.28万元 D.2012年所得税费用为240.93万元

E.2012年所得税费用为242.5万元

15.甲公司投资一境外子公司，拥有其60%股权份额，该子公司的记账本位币为欧元。甲公司编制合并财务报表时将该子公司报表折算为人民币。已知期初折算汇率为1欧元=8.5元人民币，期末折算汇率为1欧元＝8.1元人民币，甲公司采用平均汇率对利润及其分配项目折算。期初未分配利润为200万欧元，折合人民币1550万元；期初盈余公积50万欧元，折合人民币395万元。本期取得净利润200万欧元，计提盈余公积20万欧元，假设该外币报表折算后资产总额比负债和所有者权益总额多20万元人民币。则不考虑其他因素，下列处理中正确的有（ ）。

A.报表折算后未分配利润的人民币金额为3044万元

B.报表折算后盈余公积的人民币金额为561万元

C.合并报表中“外币报表折算差额”项目应列示的金额为20万元人民币

D.合并报表中“外币报表折算差额”项目应列示的金额为12万元人民币

三、计算分析题

1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

（1）20×8年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司另有两笔一般借款，一笔为20×6年12月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为10%，每年12月1日付息。另一笔为20×8年1月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为5%，每年12月31日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×8年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：

20×8年6月1日：1 000万元；

20×8年7月1日：3 200万元；

20×9年1月1日：2 400万元；

20×9年4月1日：1 200万元；

20×9年7月1日：3 600万元。

　　 工程于20×9年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×8年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：

（1）计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；

（2）计算20×9年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。

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2. 20×4年初福恩公司接受一项政府补贴200万元，要求用于治理当地环境污染，企业购建了专门设施并于20×4年末达到预定可使用状态。该专门设施入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。20×8年末福恩公司出售了该专门设施，取得价款150万元。不考虑其他因素。

要求：编制福恩公司的相关会计分录。

3. A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

(1)2007年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2 700万美元，年利率为8％，每年年末支付利息。

(2)2007年2月1日取得一般人民币借款2 000万元，3年期，年利率为6％，每年年末支付利息。此外2006年12月1日取得一般人民币借款6 000万元，5年期，年利率为5％，每年年末支付利息。

(3)该厂房于2007年1月1日开始动工，计划到2008年1月31日完工。1月至2月发生支出情况如下：

①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20；

②2月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

(4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3％，各季度末均可收到存款利息收入。

(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。

要求：计算并编制1、2月有关专门借款资本化有关会计分录。（假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额）

3.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%，2011年有关事项如下：

（1）甲公司对其生产的C产品按照销售收入（不含增值税）的2%预提保修费用。甲公司本年度共销售C产品100件，销售收入为300万元，增值税税额为51万元。款项均已收存银行。该批产品成本为180万元。

（2）11月1日，对Ａ公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交Ａ公司，Ａ公司已承诺付款。该批商品的实际成本为75万元。销售协议规定，A公司在购入商品后4个月内如果发生质量问题有权退货，甲公司根据以往经验判断该批商品的退货率为20%。至12月31日该批商品尚无退货发生。

（3）2011年12月31日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为4000万元，合同约定发出A产品当日收取价款1170万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2012年12月31日。甲公司A产品的成本为3000万元。产品已于同日发出，并按照合同确认开具增值税专用发票货款1000万元，增值税税额为170万元，收取的价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3673万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。

要求：根据上述资料，分别编制甲公司2011年确认递延所得税的会计分录。

4. 新华公司是我国境内注册的一家股份有限公司，其70%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有90%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。2012年13月31日的市场汇率为1美元=7.92元人民币。外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。 2013年12月31日注册会计师在对新华公司2013年度的财务报表进行审计时，对新华公司的下列会计事项提出疑问：

（1）新华公司选定的记账本位币为人民币。

（2）3月10日，新华公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月18日实际收到该项投资款3000万美元，当时的市场汇率为1美元=7.83元人民币。新华公司进行的账务处理是：

借：银行存款——美元 23490（3000×7.83）

　　贷：实收资本 22800（3000×7.6）

　　　　财务费用 　　690

（3）12月1日，新华公司在银行买入美元200万元并存入其美元户准备用于进口原材料，当日的市场汇率是1美元=7.80元人民币，银行的买入价是1美元=7.70元人民币，银行的卖出价为1美元=7.90元人民币。新华公司进行的会计处理是：

借：银行存款——美元 　　　1580（200×7.9）

　　贷：银行存款——人民币 　　1580（200×7.9）

（4）12月5日，购入甲公司发行的股票1000万股作为交易性金融资产核算，每股支付价款6美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.82元人民币。12月31日， 甲公司的股票的市场价格为每股8美元。新华公司在2012年12月31日进行的账务处理是：

借：交易性金融资产——公允价值变动 16440

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　15640

　　　　财务费用——汇兑损益　　　　　　 800

要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断新华公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并编制正确的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）