2014 CPA《会计》阶段练习 五

2014 CPA《会计》阶段练习 五

一、单项选择题

1．在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（　）万元。

A．42　　　　B．43　　　　　C．44　　　　D．45

2．关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是()。

A．是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额

B．是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额

C．是指按照变更后的会计政策对本期各期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额

D．是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与现有金额之间的差额

3．甲公司将一台公允价值为200万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司，租赁合同规定的年利率为7％。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备3年，每年末支付租金60万元和技术服务费5万元，另需支付设备运输和安装费用10万元，乙公司担保资产余值为20万元，如果租赁设备的年利率为7％，乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额是（　）万元。

　A．225　　　　　　　 B．215　　　　　C．210　　　 　　　D．200

4．下列各项中，属于会计估计变更的是()。

A．缩短固定资产预计可使用年限

B．所得税核算由应付税款法改为债务法

C．投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式

D．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

5．A企业于12月31日将一台公允价值为280万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从下年1月1日起B企业租赁该设备36个月，每12个月月末支付租金80万元，B企业的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7％，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用，则B企业在租赁开始日应记入“未确认融资费用”的金额为（　）万元。[(P/A,7%,3)＝2.6243；(P/F,7%,3)＝0.8163]

A．39.24　　　　B．30.05　　　　　C．40.81　　　　D．0

6．甲企业于2007年12月购人生产设备一台，其原值为46．50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为1．50万元。采用双倍余额递减法计提折旧。从2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由1．50万元改为0．9万元。该设备2010年的折旧额为()万元。

A．7.62　　　　 B．7.92 　　　　　C．6.70 　　　　D．10.04

7．A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7％。B企业该项资产的入账价值是（　）万元[已知P／A(8，7％)＝5.9713，P／F(8，7％)＝0.5820]。

A．190　　　　　

B．193.69　　　　

C．240　　　　　

D．265

8．20×9年1月1日，甲公司将公允价值为2900万元的全新办公设备一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公设备，租期为4年。办公设备原账面价值为2900万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后乙公司收回办公设备使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。甲公司20×9年使用该售后租回设备应计入管理费用的金额为（　）。

A．30万元　　　B．40万元　　　C． 35万元　　　D．45万元

9．乙公司于2008年年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为463500元，预计使用年限为5年，预计净残值为13500元，自2009年1月1日起按年限平均法计提折旧。2010年年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限为3年，净残值不变。则该项变化将导致2010年度公司的利润总额减少()元。

A．30000 　　　B．54000 　　　C．60000 　　　　D．90000

10．A公司于2006年12月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按年限平均法计提折旧。2010年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为25%。假设用该机床生产的产品均已对外出售。则该估计变更对2010年利润总额的影响金额是(　)元。

A．-10720 　　　　B．-16000 　　　C．10720 　　　D．16000

11．甲公司2011年1月10 13向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2011年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是(　 )。

A．作为2010年资产负债表日后事项中的调整事项处理

B．作为2010年资产负债表日后事项中的非调整事项处理

C．冲减2011年1月份相关收入、成本和税金等相关项目

D．冲减2011年2月份相关收入、成本和税金等相关项目

12．甲公司2010年2月2日应收B企业账款500万元，双方约定在当年的l2月2日偿还，但12月20日B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年l2月31日的资产负债表上，对这笔500万元款项( )。

A．应作为非调整事项处理　　　　　　　　　　B．应作为调整事项处理

C．不需要反映　　　　　　　　　　　　　　　D．作为2010年发生的业务反映

13．下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

A．日后税收政策发生重大变化　　　　　　　　B．外汇汇率或税收政策发生重大变化

C．日后发生巨额亏损　　　　　 　　　　　　D．了结资产负债表日已发生的诉讼事项

14．某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。

A．因税收优惠退回报告年度以前的所得税税额200万元

B．因报告年度走私而被罚款200万元

C．对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入200万元

D．以存货归还报告年度形成的负债200万元

15．某股份有限公司2006年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5%。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用年限平均法。2009年年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，2010年起仍选用年限平均法计提折旧。则该设备2010年度账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为()元。

A．1875　　　　 B．2500 　　　　C．11875　　　　D．12500

16．在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是　(　　)。

A．会计政策变更留存收益的变动

B．会计政策变更后的资产、负债的变化

C．会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动

D．会计政策变更导致损益变化而应补分的利润

17．甲公司2010年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2008年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2008年应计提折旧120万元，2009年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。甲公司2010年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为(　　)万元。

A．270 　　　　B．300 　　　　C．108 　　　　D．162

18．下列关于同一控制下的合并理解不正确的是（ ）。

A． 能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司

B． 能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等

C． 企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1 年以上（含1 年）

D．同一集团内部通过投资者之间的协商达到的控制

19．甲企业于20×8年6月20日取得乙企业10％的股权，于20×8年12月20日进一步取得乙企业15％的股权并有重大影响，于20×9年12月20日又取得乙企业40％的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为( 　)。

A．20×8年6月20日 　　　B．20×8年12月20日　　　C．20×9年12月20日 　 　　D．2×10年1月1日

20．甲公司发行1 000万股普通股(每股面值1元，市价5元)作为合并对价取得乙公司100％的股权，合并后乙公司维持法人资格继续经营，合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业的可辨认资产公允价值总额为5 000万元，可辨认负债公允价值总额为2 000万元，则合并成本与享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额应(　　)万元。

A．计入商誉3 000　　　　　　　　　　　　　　　　B．计入资本公积3 000

C．不作账务处理，合并时确认合并商誉2 000　　　　D．不作账务处理，合并时确认资本公积2 000

21．非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。下列不属于以上所说的直接相关费用的是(　　)。

A．为进行企业合并而支付的审计费用　　　　　　　

B．为进行企业合并而支付的法律服务费用

C．为进行企业合并而发生的咨询费用　　　　　　　

D．以权益性证券进行企业合并发生的手续费、佣金

22．甲、乙公司适用的所得税税率均为25％。甲公司20×9年3月10日从其拥有80％股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1 850万元，售价2 340万元（含增值税，增值税税率17％），另付运输安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年(与税法相同)，净残值为零，采用年数总和法计提折旧(与税法相同)。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1)．20×9年末甲公司编制合并报表时,应在合并报表确认的递延所得税资产是（　　）万元。

A．37.50 　　　　B．28.125 　　　　　C．46.875　　　　D．0

(2 )．2×09年末甲公司编制合并报表时,应抵销的当年多提的折旧额为（　　）万元。

A．37.50 　　　　B．12.50 　　　　　　C．30 　　　　　D．42.50

23．20×9年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2009年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×9年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×9年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2×10年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×10年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

(1 )．20×9年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表确认的递延所得税资产是（ ）万元。

A．3.75　　　　　 B．2.8 　　　　　C．4.69　　　　　 D．0

(2 )．2×10年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵销的资产减值损失项目的金额是（ ）万元。

A．10　　　　　 B．12　　　　　　C．14　　　　　　　D．11

二、多项选择题

1．关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有(　　)。

A．会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外

B．企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行

C．在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理

D．会计政策变更一定采用追溯调整法处理

E．确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理

2．企业判断为融资租赁的标准中 ，下列表述正确的有（　）。

A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁

B．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁

C．当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

D．当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限＜75%时；则租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%，判断为融资租赁

E．当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75％，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90％以上（含90％）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁

3．关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有(　)。

A．企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更

B．当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策

C．当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策

D．企业采用的会计政策永远不得变更

E．企业采用的会计政策，可以根据企业的实际情况随意变更

4．甲股份有限公司20t0年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表H后事项中的调整事项的有 (　 )。

A．3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账

B．3月11日外汇汇率发生重大变化

C．4月2日经批准将资本公积转增资本

D．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元

E．发生巨额亏损

5．甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( 　)。

A．增发股票

B．出售子公司 　　　　　　　　

C．发生洪涝灾害导致存货严重毁损

D．报告年度销售的部分产品被退回 　

E．资本公积转增资本

6．甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表H后非调整事项的有( 　)。

A．发生重大仲裁 　　　　　　　　

B．甲公司的股东A公司将持有甲公司51％的股份转让给B公司

C．外汇汇率发生较大变动 　　　　

D．新的证据表明，在资产负债表H对长期合同应计收益的估计存在重大误差

E．税收政策发生重大变化

7．关于前期差错更正。企业应当在附注中披露的有(　)。

A．前期差错的性质

B．各个列报前期财务报表中受影响的项目名称

C．各个列报前期财务报表中受影响的项目更正金额

D．无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况

E．在以后期间的财务报表中，需要重复披露前期差错更正的信息

8．下列不属于会计政策变更的情形有(　)。

A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

D．按准则规定，交易性金融资产期末计价由成本法改为市价法

E．国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法

9．下列关于会计政策及其变更的说法中，正确的有(　)。

A．会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

B．会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的

C．会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理

D．会计政策变更累积影响数。是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额

E．会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表及所有者权益变动表

10．关于前期差错，下列表述中正确的有( 　)。

A．在发现当期一律采用追溯重述法更正

B．确定前期差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正

C．确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整

D．对不重要的前期差错，直接调整发现当期相关项目的金额

E．对重要的前期差错，在发现当期的年末采用追溯重述法更正

11．下列关于商誉的说法中，正确的有（ ）。

A． 商誉代表的是合并中取得的不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力

B． 商誉确认以后，企业应在持有期间按照一定的方法于各期期末对其予以摊销

C． 商誉减值准备在提取以后，符合企业合并准则规定的可予转回的条件时，应在商誉初始确认价值内予以转回

D． 每一会计年度年末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备

E． 非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉

12．非同一控制下的企业合并中可辨认资产、负债的确认原则，下列说法中正确的有（　）。

A．合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认

B．合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认

C． 企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同

D． 在购买日，可能相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，即需要作为合并中取得的负债确认

E． 企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认

13．下列关于购买方确认的表述中正确的有（ ）。

A．以支付现金、转让非现金资产或承担负债的方式进行的企业合并，一般支付现金、转让非现金资产或是承担负债的一方为购买方

B．考虑参与合并各方的股东在合并后主体的相对投票权，其中股东在合并后主体具有相对较高投票比例的一方一般为购买方

C．参与合并各方的管理层对合并后主体生产经营决策的主导能力，如果合并导致参与合并一方的管理层能够主导合并后主体生产经营政策的制定，其管理层能够实施主导作用的一方一般为购买方

D．参与合并一方的公允价值远远大于另一方的，公允价值较大的一方很可能为购买方

E．企业合并是通过以有表决权的股份换取另一方的现金及其他资产的，则付出现金或其他资产的一方很可能为购买方

14．以下应纳入合并报表合并范围的有（ ）。

A．母公司直接拥有半数以上表决权资本的被投资企业

B．母公司和其控制的子公司合计拥有半数以上表决权资本的被投资企业

C．母公司已经拥有和当期可执行的认股权证份额合计达到控制的被投资企业

D．规模较小的子公司

E．已宣告破产的原子公司

15．下列企业与甲公司有如下关系，其中应纳入甲公司合并报表合并范围的有（　）。

A．甲公司拥有A公司30％的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司35％的表决权

B．甲公司拥有B公司30％的表决权，甲公司拥有40％表决权的另一家公司同时拥有B公司35％的表决权

C．甲公司拥有C公司40％的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30％表决权

D．甲公司拥有E公司60％的表决权，由于E公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营

E．甲公司拥有H公司60％的表决权， H公司受所在国外汇管制及其他管制，甲公司资金调度受到限制

16．关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有（ ）。

A．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

C．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

D．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

E．因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

17．甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30　000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：　

（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。　

（2）7月1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1　000万股普通股。　

（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1　500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。　

（4）10月1日，发行3　000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。　

甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股股东的净利润为18　360万元。　

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（　　　　）。　

A．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性　

B．亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性　

C．盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性　

D．亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性　

E．盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性　

（2）下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均

数的表述中，正确的有（　　　　）。　

A．因送红股调整增加的普通股股数为12　000万股　

B．因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股　

C．因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股　

D．因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9　000万股　

E．因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股　

三、计算题

1．甲公司以一项账面价值为140万元的固定资产（原价200万元，累计折旧60 万元）和一项账面价值为160万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资公司（乙公司）100%的股权。合并日，甲公司和乙公司所有者权益构成如下表所示, 甲公司资本公积全部属于股本溢价：

单位：元

要求：作出同一控制的企业合并下投资的会计处理及合并工作底稿中的调整分录。

　

2．甲公司于2008年3月取得乙公司20％的股份，成本为25000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为100000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策（采用权益法核算）。2008年确认投资收益2000万元。在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费的影响。

2009年2月，甲公司以75000万元的价格进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为175000万元。此时，持股比例为60％，实现企业合并，采用成本法核算。2009年度1月份乙公司的净利润为-2750万元。假定盈余公积计提比例为10％。

要求：

（1）编制甲公司2008年度的相关处理。

（2）编制甲公司2009年度购买日的账务处理。

（3）确定购买日长期股权投资的成本。

（4）计算达到合并时点应确认的商誉。

（5）对合并日的资产增值部分进行处理。

　

3．正保公司发行1500万股每股面值1元的普通股股票，换取东大公司股东原持有的每股1元的1350万股普通股股票，假定不考虑相关发行费用，正保公司和东大公司合并前资产负债表资料如下。涉及合并各方同属一个企业集团，确定2008年12月31日为合并日。假定不考虑所得税的影响。

2008年12月31日正保公司和东大公司合并前有关资料：

<8>

要求：

（1）写出正保公司合并日会计处理；

（2）写出合并日合并报表抵销分录；

（3）填列正保公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

　

4．甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为l00万元，增值税税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。

要求：根据上述资料，作出如下会计处理：

(1)20×4～20×7年的抵销分录；

(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；

(5)如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理?

　

5．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％。 （1）2009年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入戊公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 戊公司2009年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。 戊公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。 （2）戊公司2009年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。2009年戊公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 2009年戊公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；戊公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

　

6．甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：　（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82　000万股。　

（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12　300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。　

20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73　800万元。20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94　300万元。　（3）20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份总额94　300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。　（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36　000万元，20×7年度为54　000万元，20×8年度为40　000万元。　

（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。　

本题假定不存在其他股份变动因素。　

要求：　

（1）计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益；　

（2）计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益；　

（3）计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。　

 

编辑：xiaotong