2014 CPA《会计》阶段练习 五 答案
一、单项选择题
1.【答案】A【解析】最低租赁付款额=每年支付的租金10×4+承租人担保资产余值的金额2=42(万元)。
2.【答案】A 【解析】关于会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之问的差额。
3.【答案】D【解析】最低租赁付款额=60×3+20=200 (万元),技术服务费属于履约成本。
4.【答案】A 【解析】选项B和D属于会计政策变更;选项C属于滥用会计政策。
5.【答案】A【解析】最低租赁付款额=80×3+50=290 (万元);最低租赁付款额的现值=80×(P/A,7%,3)+50×(P/F,7%,3)=80×2.6243+50×0.8163=250.76(万元);未确认融资费用=290-250.76=39.24(万元)。
6.【答案】B 【解析】至2009年12月31日该设备的账面净值=46.50—46.50×2/5-(46.50-46.50×2/5)×2/5=16.74(万元);该设备2010年计提的折旧额=(16.74—0.9)÷(4—2)=7.92(万元)。
7.【答案】A【解析】租赁资产的公允价值为190万元,最低租赁付款额的现值=30 × 5.9713+25×0.5820=193.69(万元),按照孰低原则,取190万元。
8.【答案】D 【解析】选项D是会计确认发生了变化,属于会计政策变更;选项A、B和C与会计政策变更和会计估计变更无关。
9.【答案】D 【解析】该设备2010年度按年限平均法计提折旧=(463500-1 3500)÷5=90000(元),按年数总和法计提折旧=(463500-90000-13500)×3/6=180000(元),该项变化将导致2010年度公司的利润总额减少=180000-90000=90000(元)。
10.【答案】B 【解析】已计提的折旧额=(84000-4000)÷8×3=30000(元),变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)÷8=10000(元),变更后计算的折旧额==(84000-30000—2000)÷(5—3)=26000(元),故对2010年利润总额的影响金额=10000-26000=-16000 (元)。
11.【答案】D 【解析】此项退货业务不属于资产负债表后事项,应冲减退货月份相关收入、成本和税金等相关项目。
12.【答案】D 【解析】不属于资产负债表日后事项。
13.【答案】D 【解析】了结资产负债表日已发生的诉讼事项符合调整事项的特点。
14.【答案】A 【解析】选项B,资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的,均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字;选项C,资产负债表日后事项,已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的,除去法律、法规以及其它会计准则另有规定外,不需要在会计报表附注中进行披露;选项D,资产负债表日至财务报告批准报出日之间,由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利和股票股利,均应作为非调整事项处理。
15.【答案】A 【解析】该设备2010年年初账面价值=.500000-500000 ×(1-5%)÷8 ×3-50000=27187.5 (元),2010年度账面计提的折旧额=(271875-2.5000)÷5=4937.5(元);按税法规定计提的折旧额=.500000×(1-5%)÷10=47.500 (元)。二者之间的差额=4937.5-47500=1875 (元)。
16.【答案】D 【解析】会计政策变更的累积影响数,是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响,以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额,不包括分配的利润或股利。
17.【答案】A 【解析】2010年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额= (120+180)×(1-10%)=270(万元)。
18.【答案】 D【解析】 仅通过合同或协议而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本,某些情况下甚至不发生任何成本,虽然涉及到控制权的转移,但不包括在企业合并准则的规范范围之内,所以选项D是符合题意的。
19.【答案】 C【解析】 针对本题最终取得控制日即20×9年12月20日为购买日。
20.【答案】 C【解析】 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额在合并报表反映,个别报表中不反映,不用做会计分录,编制合并财务报表时,确认合并商誉=5 000-(5 000-2 000)=2 000(万元)。
21.【答案】 D【解析】 合并中发生的各项直接相关费用包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等,不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等。故选项A、B、C的说法符合企业合并准则的规定。选项D不属于企业合并直接相关的费用。
22.
(1). 【答案】:B 【解析】:应确认的递延所得税资产=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(万元)。
(2). 【答案】:D 【解析】:抵销当年多提的折旧=150×5/15×3/12+150×4/15×9/12=12.5+30=42.50(万元)
23. (1).【答案】:A 【解析】:甲公司20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下:
借:营业收入 400(200×2)
贷:营业成本 375
存货 25[50×(2-1.5)]
借:存货--存货跌价准备 10
贷:资产减值损失 10
借:递延所得税资产 3.75
贷:所得税费用 3.75
(2).【答案】B 【解析】甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下:
借:未分配利润--年初 25
贷:营业成本 25
借:存货--存货跌价准备 10
贷:未分配利润--年初 10
借:递延所得税资产 3.75
贷:未分配利润--年初 3.75
借:营业成本 20
贷:存货 20[40×(2-1.5)]
借:营业成本 2(10÷50×10)
贷:存货--存货跌价准备 2
借:存货--存货跌价准备 12
贷:资产减值损失 12
借:所得税费用 3.75
贷:递延所得税资产 3.75
二、多项选择题
1.【答案】ABC 【解析】确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
2.【答案】ABDE
3.【答案】ABC 【解析】企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更。
4.【答案】AD 【解析】在资产负债表日后事项涵盖期间,3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账,属于调整事项;3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元,对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债800万元,属于调整事项。所以,正确答案为选项A和D。
5.【答案】ABCE 【解析】报告年度销售的部分产品被退回属于调整事项。
6.【答案】ABCE 【解析】非调整事项的特点是:①资产负债表日并未发生或存在,完全是期后新发生的事项;②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项A、B、C和E属于非调整事项;选项D属于调整事项。
7.【答案】ABCD 【解析】企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息:(1)前期差错的性质;(2)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额;(3)无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。
8.【答案】ABC 【解析】下列各项不属于会计政策变更:(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。因此,选项A、B和C不属于会计政策变更。满足下列条件之一的,可以变更会计政策: (1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。因此,选项D和E属于会计政策变更。
9.【答案】AD 【解析】会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的;会计政策变更可以采用未来适用法进行处理;追溯调整法处理,应将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
10.【答案】BCD 【解析】本期发现前期重要差错,应采用追溯重述法更正,选项A错误;对重要的前期差错,在发现当期的年初采用追溯重述法更正,选项E错误。
11.【答案】 ADE【解析】 非同一控制下的企业合并中,按照购买法核算的企业合并,存在合并差额的情况下,企业合并准则中要求首先要对企业合并成本及合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核,在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产以后,剩余部分构成商誉。商誉代表的是合并中取得的不符合确认条件未予确认的资产以及被购买方有关资产产生的协同效应或合并盈利能力。故选项A、E正确。商誉在确认以后,持有期间不要求摊销,每一会计年度年末,企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试,按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量,对于可收回金额低于账面价值的部分,计提减值准备,选项D正确。有关减值准备在提取以后,不能够转回,选项C不正确。商誉在确认以后,持有期间不要求摊销。故选项B不正确。
12.【答案】 ABCDE
13.【答案】 ABCDE【解析】 选项A是已经说明了是进行企业合并了,所以一般支付现金、转让非现金资产或是承担负债的一方为购买方的;选项B考虑参与合并各方的股东在合并后主体的相对投票权,其中股东在合并后主体具有相对较高投票比例的一方是可以通过投票表决的方式控制企业的财务和经营政策方针的制定的,所以是取得了控制权的;选项C就是直接说明取得了被合并单位的控制权;选项D参与合并一方的公允价值远远大于另一方的,根据公平交易的原则,是可以取得控制权的;选项E企业合并是通过以有表决权的股份换取另一方的现金及其他资产的,是说原股东将股权出售给购买方,所以购买方是支付现金以及其他资产的,所以是购买方的。
14.【答案】ABCD
15.【答案】ACDE
16.【答案】ABC
17.(1)【答案】BD【解析】稀释性潜在普通股,是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股,对于亏损企业而言,稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股,将会增加每股亏损金额。对于企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时,对于盈利企业具有稀释性,对于亏损企业具有反稀释性。认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时,对盈利企业具有稀释性,对亏损企业具有反稀释性。
(2)【答案】BCE【解析】因送红股调整增加的普通股加权平均数=30000×4/10=12000(万股),此项在计算基本每股收益时考虑,在计算稀释每股收益时无需再进行调整,所以选项A错误;因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12/10×1000-1000)×6/12=100(万股),选项B正确;因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6/10)×3/12=300(万股),选项C正确;因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30000×3/10=9000(万股),此项在计算基本每股收益时考虑,在计算稀释每股收益时无需再进行调整,所以选项D错误;因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=(1 500-1 500×6/10)×5/12=250(万股),选项E正确。
三、计算题
1.【答案】
甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资,进行以下账务处理:
借:长期股权投资 5 000 000
累计折旧 600 000
贷:固定资产 2 000 000
无形资产 1 600 000
资本公积 2 000 000
进行上述处理后,甲公司资本公积账面余额为250万元(50万元+200万元),全部属于资本溢价或股本溢价,小于乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分,甲公司编制合并财务报表时,应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限,将乙公司在合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分相应转入留存收益。合并工作底稿中的调整分录为:
借:资本公积 2 500 000
贷:盈余公积 1 250 000 (2 500 000×1 500 000/3 000 000)
未分配利润 1 250 000 (2 500 000×1 500 000/3 000 000)
2.【答案】
(1)甲公司2008年度的有关处理如下:
①2008年3月投资时:
借:长期股权投资——乙公司(成本) 25000
贷:银行存款 25000
②2008年末确认投资收益:
借:长期股权投资——乙公司(损益调整) 2000
贷:投资收益 2000
(2)甲公司2009年度购买日的处理:
①2009年2月购买日,对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整(假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积),冲回权益法下确认的投资收益:
借:盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1800
贷:长期股权投资 2000
②确认购买日进一步取得的股份:
借:长期股权投资 75000
贷:银行存款 75000
(3)购买日长期股权投资的成本=25000+75000=100000(万元)。
(4)计算达到企业合并时点应确认的商誉:
原持有20%部分应确认的商誉=25000-100000×20%=5000(万元)
进一步取得40%部分应确认的商誉=75000-175000×40%=5000(万元)
合并财务报表中应确认的商誉=5000+5000=10000(万元)
(5)合并日资产增值的处理:
原持有20%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=175000×20%=35000万元)
原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=100000×20%=20000(万元)
两者之间的差额15000万元,在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分2000万元,调整合并报表中的盈余公积200万元和未分配利润1800万元,调减投资收益550万元,剩余的部分13550万元调整资本公积。
借:长期股权投资 15000
投资收益 550
贷:盈余公积 200
未分配利润 1800
资本公积 13550
3.【答案】
(1)2008年12月31日的取得股权会计处理:
借:长期股权投资一东大公司 1846.8(2052×90%)
贷:股本 1500
资本公积一股本溢价 346.8
(2)2008年12月31日的合并报表抵销分录
①正保公司投资和东大公司所有者权益的抵销
借:股本 1500
资本公积 240
盈余公积 180
未分配利润 132
贷:长期股权投资 1846.8
少数股东权益 205.2
②将被合并方留存收益中合并方应享有的份额自合并方的资本公积转入留存收益:
借:资本公积 280.8
贷:盈余公积 162 (180×90%)
未分配利润 118.8 (132×90%)
(3)填列正保公司合并日合并报表工作底稿的有关项目:
2006年12月31日 单位:万元
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抵销分录 |
| ||
项目 |
正保公司 |
东大公司 |
合计数 |
借方 |
贷方 |
合并数 |
长期股权投资 |
1846.8 |
0 |
1846.8 |
|
(1)1846.8 |
0 |
股本 |
1290+1500=2790 |
1500 |
4290 |
(1)1500 |
|
2790 |
资本公积 |
192+346.8=538.8 |
240 |
778.8 |
(1)240 (2)280.8 |
|
258 |
盈余公积 |
600 |
180 |
780 |
(1)180 |
(2)162 |
762 |
未分配利润 |
528 |
132 |
660 |
(1)132 |
(2)118.8 |
646.8 |
少数股东权益 |
|
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(1)205.2 |
205.2 |
4.【答案】
(1)20×4~20×7年的抵销处理:
①20×4年的抵销分录:
借:营业收入 100
贷:营业成本 80
固定资产 20
借:固定资产 4
贷:管理费用 4
②20×5年的抵销分录:
借:未分配利润--年初 20
贷:固定资产 20
借:固定资产 4
贷:未分配利润--年初 4
借:固定资产 4
贷:管理费用 4
③20×6年的抵销分录:
借:未分配利润--年初 20
贷:固定资产 20
借:固定资产 8
贷:未分配利润--年初 8
借:固定资产 4
贷:管理费用 4
④20×7年的抵销分录:
借:未分配利润--年初 20
贷:固定资产 20
借:固定资产 12
贷:未分配利润--年初 12
借:固定资产 4
贷:管理费用 4
(2)如果20×8年末不清理,则抵销分录如下:
①借:未分配利润--年初 20
贷:固定资产 20
②借:固定资产 16
贷:未分配利润--年初 16
③借:固定资产 4
贷:管理费用 4
(3)如果20×8年末清理该设备,则抵销分录如下:
借:未分配利润--年初 4
贷:管理费用 4
(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清 理,则20×9年的抵销分录如下:
①借:未分配利润--年初 20
贷:固定资产 20
②借:固定资产 20
贷:未分配利润--年初 20
上面两笔分录可以抵销,即可以不用作抵销分录。
(5)如果乙公司于20×6年末处置该设备,而且形成了处置收益,则当年的抵销分录如下:
①借:未分配利润 --年初 20
贷:营业外收入 20
②借:营业外收入 8
贷:未分配利润--年初 8
③借:营业外收入 4
贷:管理费用 4
5.【答案】
(1)编制甲公司购入戊公司80%股权的会计分录。
借:长期股权投资 12 000(15 000×80%)
贷:银行存款 11 000
资本公积——股本溢价 1 000
(2)编制甲公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
借:营业收入 800
贷:营业成本 800
借:营业成本 50
贷:存货 50
或:
借:营业收入 800
贷:营业成本 750
存货 50
借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
借:递延所得税资产 7.5
贷:所得税费用 7.5
(3)编制甲公司2009年度合并财务报表时对戊公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
①权益法调整长期股权投资:
调整后的净利润=2 500-50+20=2 470(万元)
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2 470×80%=1 976(万元)
借:长期股权投资 1 976(2 470×80%)
贷:投资收益 1 976
借:长期股权投资 240(300×80%)
贷:资本公积 240
②抵销分录:
借: 股本 8 000
资本公积——年初 3 000
——本年 300
盈余公积——年初 2 600
——本年 250
未分配利润——年末 3 620(1 400+2 470-250)
贷:长期股权投资 14 216(12 000+1 976+240)
少数股东权益 3 554〔(8 000+3 000+300+2 600+250+3 620)×20%〕
借:投资收益 1 976
少数股东损益 494(2 470
贷:提取盈余公积 250
未分配利润——年末 3 620
6.【答案】
(1)计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益
基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股)
调整增加的普通股股数=12300-12300×6/10=4920(万股)
稀释每股收益=36000/(82000+4920×7/12)=0.42(元/股)
(2)计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益
基本每股收益=54000/(82000×12/12+12300×7/12)=0.61(元/股)
调整增加的普通股股数=12300-12300×6/12=6150(万股)
稀释每股收益=54000/(82000×12/12+12300×7/12+6150×5/12)=0.59(元/股)
(3)计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据
基本每股收益=40000/(94300×1.2)=0.35(元/股)
稀释每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)
经重新计算的20×7年度基本每股收益=0.61÷1.2=0.51(元/股)
经重新计算的20×7年度稀释每股收益=0.59÷1.2=0.49(元/股)
编辑:xiaotong