审计考试中涉及会计知识点汇总

一、货币资金
1.“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
2.现金短缺净损失计入管理费用，溢余计入营业外收入；无法收回的银行存款计入营业外支出。
3. 一年以上的定期存款应当列入到非流动资产，而不能列入到货币资金。
二、应收票据
1.“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
2.企业的应收票据可以直接计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
三、应收账款
1.“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。
2.企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失，计提坏账准备；
[相关链接根据新会计准则企业可以直接对应收款项（包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款）计提相应的坏账准备。
3.应收账款出现贷方余额，应作为预收款项，进行重分类调整；
[解释] 重分类调整仅仅限于资产负债表项目之间调整，不涉及利润表项目之间调整。
[相关链接应付账款出现借方余额，应作为预付款项，进行重分类调整；
一年内到期的长期应收款应当重分类为一年内到期的非流动资产
4. 分析应收账款账龄时，注意某笔应收账款收回部分款项，剩余应收账款不应改变其账龄，还是按照该项应收账款产生之日起计算账龄5.企业通过某项交易取得应收账款，该笔应收账款的账龄从发生之日起计算，而不从企业取得之日起计算。
5.如果债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款已逾期3年以上，可以全额计提坏账准备；（2005单选题）
6.关联方之间发生的应收款项符合一定条件也计提坏账准备；（2005年单选题）
7.计划重组的应收款项不能全额计提坏账准备。（2005年单选题）
8.企业坏账计提方法的变更，坏账计提比例的变更视为会计估计变更。
四、预付款项
1.“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付款项”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付款项”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
2..预付账款明细账的贷方余额应当进行重分类
借：预付款项
贷：应付账款
3.预付账款发生减值计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
五、存货
1.“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
2.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。（重点）
3.可变现净值中估计售价的确定方法
（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
　　如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。
（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。
（3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。
（4）用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。
【解释1】值得说明的是，一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。
【解释2】企业期末计提存货跌价准备是根据成本与可变现净值之间的差额确定，而不是根据成本与估计售价之间的差额确定。（关键点）（2003年单选）
【解释3】存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额等于可变现净值。
4.材料期末计量特殊考虑
（1）对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，"可变现净值预计高于成本"中的成本是指产成品的生产成本。
（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
5.存货跌价准备的计提（重点）（2006年综合题）
当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
【解释1】在资产负债表日只要该存货发生减值就要计提相应的存货跌价准备，而不管日后是否会发生价格会升。（关键点）（2003年单选）
【案例】X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。（2006年综合题）
【答案】
借:资产减值损失－计提的存货跌价准备124
贷:存货－存货跌价准备 124
6．存货跌价准备的确认和转回（2004年单选）
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
7.存货跌价准备的结转；企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。
【相关连接】存货跌价准备的转销是指售出的存货应当将其相应的存货跌价准备结转；转回是指的存货价值回升而将跌价准备转回。
【案例】假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元，2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下：
（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元；本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元；本年销售1500件；乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。
（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元；本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元；本年销售300件；丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。
在对存货跌价准备进行测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（　　）。
A．存货跌价准备转销800万元，转回500万元
B．存货跌价准备转销500万元，转回800万元
C．存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元
D．存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元
【答案】C
【解析】乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2－1.5）=500万元、800×（5－4）=800万元，即2003年年初存货跌价准备余额均为1300万元。
乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8－1.7）=150万元。
丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。
7.企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，不能采用后进先出法。（重点掌握各种计价方法的计算）（2004年单选）
8.当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益（资产减值损失）；a.已霉烂变质的存货；b已过期不可退货的存货；c.生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；d.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（2003年单选）
【解释1】存货账面余额转入当期损益不再计提减值准备。
六、长期股权投资
1.“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
2.长期股权投资成本法的适用范围；下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：
a.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
b.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
3.长期股权投资权益法的适用范围；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
4.权益法下投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
【案例】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30 万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60 万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（300×30％）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（300－30）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（270×30％）万元。
5.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
a.冲减长期股权投资的账面价值。
b.长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
c.经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
【案例】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为4000万元。乙企业2007年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。
则：甲企业2007年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。
上述如果乙企业当年度的亏损额为12000万元，当年度甲企业应分担损失4800万元，长期股权投资账面价值减至0。如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元，则应进一步确认损失
借：投资收益 800
贷：长期应收款 800
注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。
6.其他权益变动；投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
7.被审计可以通过增加持股比例或减少持股比例，将成本法改为权益法核算，或将权益法改成成本法核算。（2005年单选）
【解释1】当子公司已经宣告清理整顿，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；
【解释2】当子公司已经宣告破产，投资单位不再具有控制、共同控制、重大影响应当采用成本法核算；
【解释3】当子公司受所在国外汇管制及其他管制，在该种情况下，投资单位仍然可以对其实施控制，还是采用成本法核算。
七、固定资产
1.“固定资产”项目，反以企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额后的余额填列。
2.固定资产增加的核算
（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值（关键点）比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值（关键点）为基础确定。实际支付的价款（长期应付款）与购买价款的现值（固定资产的入账价值）之间的差额（未确认融资费用），应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
3.在建工程转入的固定资产（重点）（2005年多选题）
（1）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
【相关连接】已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额（关键点）。
【案例】因尚未办理竣工决算，L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整，该种处理正确。
4.对于投资者投入的固定资产，检查该资产的入账价值是否公允；
5.更新改造的固定资产（重点）（2004年单选、2005年综合）
（1）与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧（关键点）。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【解释1】当发生的某项更新改造支出，提高了该项资产的使用性能，增加了预计经济的流入，说明符合资产确认条件，可以资本化。
6.非货币资产交换增加的固定资产
（1）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
7.固定资产的预计弃置费用
（1）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值（贷方记录预计负债）计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用（关键点）。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用（关键点），不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
8.固定资产的后续支出（重点）
（1）与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用（管理部门或生产部门等）或销售费用（销售部门）等。（2004年单选）
（2）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
（3）对按规定予以资本化的固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。
（4）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
（5）与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此之外的后续支出，应当确认当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
10.固定资产或在建工程借款费用资本化（重点）（2005年多选、2006年综合题）
考试应关注的七个问题：
（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月（关键点）的，应当暂停借款费用的资本化；
（2）在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（3）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（4）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
（5）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，实际利率作为资本化率。
（6）专门借款或一般借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（7）为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本。
11．已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；
12.已全额计提减值准备的固定资产，停止计提折旧；
13.已提足折旧而继续使用的固定资产不再计提折旧；
14.未使用、不需用和暂时闲置的固定资产按规定计提折旧；
15.本月增加的固定资产，下月起计提折旧，本期减少的固定资产，当月照提折旧，下月起不再计提折旧；
【相关连接】本月增加的无形资产当月开始摊销，本月减少的无形资产当月停止摊销。
16.因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
17.更新改造转入在建工程的固定资产不计提折旧；
18.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法，固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
19.固定资产减值准备应当根据固定资产的账面价值与可收回金额之间的差额进行比较确定；
20.固定资产减值准备一经计提不能再转回；
【相关连接】无形资产、在建工程、长期股权投资减值准备一经计提不能转回；
八、应付账款
1.“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
2.当企业存在无法支付的应付账款，应当将应付账款转入到营业外收入；
3.资产负债中的应付账款是根据应付账款明细账的贷方余额，与预付账款的贷方余额合计填列的；
4.当预付账款存在贷方余额，应当进行重分类调整；借记预付款项贷记应付账款
5.当存在现金折扣的应付账款，入账时先按照全额入账，实际发生的时，冲减财务费用，借记银行存款贷记应收账款财务费用；
九、应付票据
1.应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
2.对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
3.企业开出、承兑的商业承兑汇票到期不能按时支付票款，应将应付票据账面价值转入应付账款核算；双方协商后重新签发票据清偿原应付票据的，应从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期不能按时支付票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的票款转作逾期贷款处理，并按一定利率计收利息，企业应将应付票据转入短期借款核算。
十、预收款项
1.“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预收客户的款项。本项目应根据“预收账款”利“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
2.企业预收账款明细账出现借方余额应当进行重分类调整
借：应收账款
贷：预收款项
十一、应付股利
1.“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。
2.应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
3.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。（重点）（2005年综合题）
十二、长期借款
1.“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。
2.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。
3.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
4.归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。
5.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
6.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。（2006年综合）
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
十三、营业收入
1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
2.收入的确认原则a.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方b.企业既没有保留
通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制c.收入的金额能够可
靠地计量d.相关的经济利益很可能流入企业e.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
针对收入的确认考生应当关注以下几点：
（1）当企业已经将商品所有权的凭证转移给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移
了，企业只是保留了次要风险和报酬，该项销售是可以确认的，如交款提货这种销售方式；
（2）当一项销售企业只是为了收回货款而保留商品的次要风险和报酬，则也是可以确认收入的，
如企业出售一批商品，为保证收回货款，暂时保留售出商品的法定所有权，该种情况下主要风
险和报酬已经转移，是可以确认收入的；（2005年单选题）
（3）如果企业售出的商品存在退货的可能性，估计退货金额较小，应在发出商品时确认收入；
如果不能估计退货可能性的，应当在退货期满时确认收入；不能在发出时确认收入，否则就是
提前确认收入；
（4）如果某产品是销售方严格按照购买方的要求制造的，如果该设备不存在质量问题，则制造
完成经过验收之后就可以直接确认收入的，因为该商品具有专属性；（2004年综合题）
（5）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证
条款予以弥补，该种情况下不能确认收入；如销售方委托某运输公司向购买方交付一批产品。
由于验收时发现部分产品有破损，购买方要求销售方采取减价等补偿措施，销售方以产品破损
是运输公司责任为由而拒绝对方要求，由于纠纷并未解除不能确认收入。（2005年单选题）
（6）在某些情况下企业发出半成品，而后又以产成品的价格将其购回，该种情况实质上是属于
委托加工收取加工费的业务不属于日常活动中的销售行为，所以针对该种不能确认收入；（2004
年综合题）
（7）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组
成部分，该种情况不能确认收入；如企业销售的某电梯即使购买方支付了货款，如果该电梯还
未完成最终的验收，企业也不能确认收入；（2003年综合题）
（8）企业在确认销售收入时，应当考虑该笔销售款是否能够收回，企业应当结合各方面的因素
进行综合的判断。如果销售时得知对方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，
或在出口时不能肯定进口公司所在国政府是否允许将款项汇出等。在这些情况下，企业不能确
认收入，直到这些因素消除。（2005年多选题）
（9）根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。
成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债（预
收账款）；
（10）关联方之间销售商品按照一般商品销售收入确认原则进行，同时需要在财务报表附注中
进行披露。
3.销售折让、销售退回的处理
（1）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，直接冲减报告年度的营业收入和营业成本等项目。
（2）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，接冲减报告年度的营业收入和营业成本等项目。（2003年综合题）
[相关链接]注册会计师的审计调整直接针对报表项目的调整，直接调整营业收入、营业成本不通过以前年度损益调整。
4.特殊商品销售收入确认
（1）代销商品，① 视同买断代销方式；在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

②收取手续费方式，委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。
（2）预售款销售商品，采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
（3）分期收款销售，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（计入未确认融资收益），应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
（5）售后回购，采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（6）售后租回，采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
（7）以旧换新销售，采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
（8）附有销售退回条件的商品销售
（9）商品需要安装和检验的销售
售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。
（10）订货销售
对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。
5.提供劳务收入的确认和计量 （2007年综合题）
（1）提供劳务交易结果能够可靠估计，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
（2）提供劳务交易结果不能可靠估计，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
6.资产使用权收入的确认
使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。如果合同或协议规定一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。（2005年单选题）
7.其他业务收入核算的内容
（1）出租固定资产、无形资产、投资性房地产；
（2）出售材料、以非材料进行非货币资产交换（该向交易具有商业实质）；
（3）出售投资性房地产。
十四、管理费用
1.管理费用核算的内容有：（重点）（2004年多选）
（1）车船使用税、印花税、土地使用税、房产税计入管理费用
（2）工会经费计入管理费用
（3）生产设备大修理费用计入管理费用，销售部门设备的修理计入销售费用；
（4）研究开发无形资产，不符合资本化条件的费用期末计入管理费用；
（5）矿产资源补偿费计入管理费用
【相关连接】固定资产大修理期间的停工损失计入制造费用，生产车间计提的折旧计入制造费用。
十五、资产减值损失
1.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。
2.资产减值，是指资产的可收回金额（关键点）低于其账面价值。
3.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
4.资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。
5.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整（关键点），以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（重点）
【案例】丙公司为上市公司，2007年１月１日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。丙公司对该项无形资产在2010年并未摊销；
【答案】2007年应当摊销的金额是：3500÷7＝500万元；
借：管理费用　500
　贷：无形资产　500
【解析】2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800元，可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元；2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300元，2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备不能转回，所以账面价值为3500万元；2010年该无形资产计算提的摊销=3500÷7= 500万元。
6.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
【解释】资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，仅仅针对长期资产，不包括流动资产（如；存货、应收账款等） ．
十六、营业外收入、营业外支出
1.营业外收入核算的内容；营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，具体包括：
（1）企业无法支付的应付账款；（重点）
（2）非流动资产（固定资产）处置利得；
（3）企业收到的先征后返的所得税；（重点）
（4）企业收到的即征即退的增值税；（重点）
【解释】除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助（营业外收入）处理。
（5）按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。
（6）债务重组利得；（重点）
【案例】2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2000万元，然后新东方公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。
【答案】借：应付账款——乙公司 　 　 8000
贷：无形资产 4000
　　　　营业外收入 4000
（7）非货币性资产交换利得；（2003年综合）（重点）
【解释】主要针对企业换出的非流动资产（固定资产、无形资产）而言，如果企业换出存货，则确认为主营业务收入，而非营业外收入．
（8）长期股权投资（非企业合并形成）的初始成本小于享有被投资方所有者权益份额的差额；
（9）库存现金的盘盈（现金长款）；
【相关链接】存货、固定资产盘盈作为前期差错处理．
（10）取得的各种罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。
2.营业外支出核算的内容；营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，具体包括
（1）债务重组损失；（重点）
（2）非货币性资产交换损失；（重点）
（3）企业对外进行公益性捐赠发生的支出；
（4）无形资产、固定资产处置损失；
（5）企业由于担保、诉讼确认的预计负债；（重点）
（6）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；（重点）
（7）企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
（8）盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额；
（9）非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
【相关链接1】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。（重点）
【相关链接2】在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。（重点）
【相关链接3】非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。（重点）
十七、或有事项
1、或有事项主要包括的内容有；未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。
【解释】直接的或有事项有：未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证等；间接或有事项：商业票据贴现、应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等。
2、或有事项的会计确认和计量（2003年综合、2004年综合、2005年多选、2006年综合）（重点）
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（2005年多选）（重点）
（1）该义务是企业承担的现时义务
【解释】通常情况下企业发生的债务担保、未决诉讼、未决仲裁、产生质量担保均属于现实义务。
（2）履行该义务很可能（关键点）导致经济利益流出企业；企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
①“基本确定”指发生的可能性大于95％但小于100％；
②“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95％；
③“可能”指发生的可能性大于5％但小于或等于50％；
④“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5％。
（3）该义务的金额能够可靠地计量
①预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
②在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
a.或有事项涉及单个项目的，按最可能发生金额确定；
b.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
③预期可获得的补偿；企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只要在基本确定（关键点）能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过（关键点）预计负债的账面价值。（2005年多选）（重点）
【案例1】2007年12月31日，乙股份有限公司因或有事项确认了一笔金额为10 0000元的预计负债，同时公司因该或有事项，基本确定可从甲公司获得40 000元的补偿。企业应当在确认一项负债的同时确认一项资产。
借：营业外支出 100 000
贷：预计负债 100 000
借：其他应收款 40 000
贷：营业外收入 40 000
【案例2】针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（ ）。
A.基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元
B.2004年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%因此，M公司没有确认预计负债
C.2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认负债100万元
D.2004年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债
【答案】ABC
【解析】选项A企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出；选项B企业发生支出的可能性大于50％，应当确认预计负债；选项C，企业应当同时确认一项资产和负债，而不能将资产和负债相互抵销；选项D；企业发生支出的可能性小于50％，不应当确认预计负债。
3.未决诉讼、未决仲裁、债务担保的确认和计量（2003年综合、2004年综合、2005年多选、2006年综合）（重点）
【案例1】甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5 000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。
【答案】甲公司因有60%(大于50%)的可能性还需支付逾期借款罚息100万元—200万元和诉讼费用15万元，符合预计负债确认条件，应进行确认。最佳估计数按中间值确定，并加上诉讼费用，即确认165万元的预计负债，并在财务报表附注中披露。
借：管理费用 15
营业外支出 150
贷：预计负债 165
【案例2】2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年12月31日未确认预计负债。
【答案】X公司在2005年发生的该项债务担保，已经符合预计负债的确认条件，在2005年12月31日应当对其进行确认，即使该事项在日后执行完毕，也是要在期末进行确认，针对日后发生的判决作为日后调整事项处理。2005年末确认预计负债。
借：营业外支出 42 400 000
贷：预计负债42 400 000
4.亏损合同的确认；待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
【解释】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
【案例1】甲公司2007年9月与乙公司签订合同，在2008年4月销售10件商品，单位成本估计为1100元，合同价格2000元；如2008年4月未交货，商品价格降为1000元。2007年12月，甲公司因生产线损坏， 10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。
借：营业外支出 1000 [（1100-1000）×10]
贷：预计负债 1000
完工转销时
借：预计负债 1000
贷：库存商品 1000
【案例2】甲公司与乙公司签订合同，销售10件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如10件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失1000元。
借：资产减值损失 1000
贷：存货跌价准备 1000
5．企业当期实际发生的或有事项（如：担保诉讼事项损失金额）与已计提的相关负债之间的差额，应当按照下列原则处理；（2003年综合、2004年综合、2005年多选）（重点）
（1）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出（关键点）。（2004年综合）
【案例】Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Y公司据此确认营业外收入2000万元。
【答案】应当将当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出，而不是营业外收入。
借：营业外收入 2000
贷：营业外支出 2000
（2）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时严重不符，应当按照重大前期差错更正的方法（采用追溯重溯法）进行处理。（2003年综合）
【案例】Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度财务报表附注中按规定予以披露。
【答案】针对该事项企业应当在2003年确认预计负债，而没有确认，应当将该笔预计负债调整到报告期财务报表；
借：营业外支出 3200
贷：预计负债 3200
（3）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。
（4）资产负债表日至财务报表报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，未决仲裁按照资产负债表日后调整事项或非调整事项进行处理。（2003年综合、2004年综合、2006年综合）（重点）
【案例】甲公司与丁公司签订供销合同,合同规定甲公司在2007年11月供应给丁公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失100万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债40万元。2008年3月25日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丁公司经济损失60万元,甲公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。
【答案】
①借：以前年度损益调整 （营业外支出） 20
预计负债 40
贷：其他应付款 60
②借：其他应付款 60
贷：银行存款 60
第一笔分录是调整报告期财务报表，第二笔分录作为当年的事项处理。
6、或有事项的披露（重点）
（1）预计负债的列报
①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
②各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
③与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
（2）或有负债的列报；或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
①或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
②经济利益流出不确定性的说明。
③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
（3）或有资产的列报；企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
十八、资产负债表日后事项
1.资产负债表日后调整事项；（2003年综合题）（重点）这类事项既为被审计单位管理层确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。
【解释1】这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
（1）调整事项的类型（重点）
①资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。（2006年多选）（重点）
②资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
③资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
④资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（2）调整事项的会计处理（重点）
①调整事项是针对报告期财务报表的调整，而不是作为当期事项处理。
②按照会计准则规定，企业销售商品发生的销售退回（非资产负债表日后期间），其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期（关键点）的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度（关键点）相关的收入、成本等；（重点）
【案例1】销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。（
）
【答案】错误
【解析】该项销售退回应当冲减2002年的收入和成本，作为2002年的调整事项进行处理。
【案例2】1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
【答案】借：以前年度损益调整 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
贷：应收账款 234
借：库存商品 185
贷：以前年度损益调整 185
借：坏账准备 1.17（234×0.5％）
贷：以前年度损益调整 1.17
【解析】审计调整中应当将以前年度损益调整，库存商品，坏账准备换成报表项目；营业收入、存货、应收账款和营业成本。上述分录是针对2004年报表的调整，而不是调整2005年的报表。
2.资产负债表日后非调整事项；这类事项因不影响资产负债表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。
（1）非调整事项的类型（重点）
(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
(5)资产负债表日后资本公积转增资本。（2006年多选）
(6)资产负债表日后发生巨额亏损。
【案例】甲公司2008年2月出现巨额亏损，净利润由2007年12月的18 000万元变为亏损300万元．该事项应当在报表附注中进行披露，以便为投资者或其他财务报表使用者做出判断．
(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（2006年多选）
(8)资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（2005年综合题）（重点）
【相关连接】企业计提盈余公积属于调整事项，计提的现金股利和股票股利属于非调整事项。