2015注册会计师审计考试重点：函证应收账款

项目

内容

目的

证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为

决定函证数量的多少、范围的因素

（1）应收账款在全部资产中的重要性

（2）被审计单位内部控制的强弱

（3）以前期间的函证结果

对象

（1）大额或账龄较长的项目

（2）与债务人发生纠纷的项目

（3）关联方项目

（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目

（5）交易频繁但期末余额较小甚至约为零的项目

（6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

方式

积极式函证和消极式函证

时间的选择

通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

函证的控制

利用函证结果汇总表对询证函的收回情况进行控制

不符事项的表现

（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款

（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物

（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到

（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等

对结果的评价

（1）重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等

（2）如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理的推论全部应收账款总体是正确的

（3）如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少