第十八章 完成审计工作
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多项选择题[2011 年真题]
在评价未更正错报的影响时,下列说法中,注册会计师认为正确的有( )。
A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值
B.注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大
C.注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报
D.注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露
以及财务报表整体的影响
[答案]BCD
[点评]选项A 中,未更正错报是指审计过程中累积的且管理层未予更正的错报,因此,未
更正错报均高于明显微小错报临界值。
多项选择题[2013 年真题]
如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,下列各项中,正
确的有( )。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重
要性
[答案]BCD
[点评]选项A 中,财务报表整体的重要性将被运用于评估重大错报风险,假设这一门槛被
调低,评估的重大错报风险将很可能上升,在审计风险模型中重大错报风险与可接受的检查风
险呈反向变动关系,所以注册会计师应当调低可接受的检查风险;这一选项非常经典,同学们
应当反复推敲;选项B 中,注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行的重要
性,二者需要“联动”;选项D 中,在评价未更正错报的影响之前,注册会计师应当重新评估
计划和执行审计工作的重要性是否恰当。
第十八章 完成审计工作
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简答题[模拟题]
上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户,A 注册会计师负责审计甲公司
2013 年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为250 万元,。以下是审计过程中对错报相关
事项的摘录:
(1)甲公司2013 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500 万元,占非流动
负债总额的50%。A 注册会计师认为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理
层不予调整;
(2)甲公司为乙公司的银行借款提供全额信用担保。2013 年11 月1 日,乙公司因经营严
重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行于2013 年12 月1 日向法院起
诉,要求甲公司承担连带责任,支付借款本息共计1000 万元。甲公司咨询法律顾问后得知,
甲公司很有可能败诉。对上述事实,甲公司已在2012 年度财务报表按规定予以披露,未进行
其他账务处理。A 注册会计师认为处理恰当。
(3)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款,其金额高于财务报表整体的重要性,因此
项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标,A 注册会计师同意管理层不予调整。
(4)A 注册会计师在销售交易的审计过程中识别并累积如下错报,并认为这些错报均不重
大,同意管理层不予调整,甲公司2013 年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)(金额单位:
万元)
错报说明借方项目贷方项目金额
营业收入应收账款1000
2013 年末提前确
认产品销售收入
存货营业成本900
第十八章 完成审计工作
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要求:针对上述第(1)-(4)项,假定不考虑其他条件,指出A 注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如营运资金),
应作为重大错报。
(2)不恰当。A 注册会计师应提请甲公司作以下调整分录:
借:营业外支出1000
贷:预计负债 1000
(3)恰当。
(4)不恰当。注册会计师需要考虑每一单项错报,以评价其对相关类别交易、账户余额或
披露的影响/不能以抵销后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。
多项选择题[2012 年真题]
下列有关期后事项审计的说法中,正确的有( )。
A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项
B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计师在审计报告日
后知悉的事实
C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项
D.审计报告日后,如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事
实,且管理层已就此修改了财务报表,应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序,出具新
的或经修改的审计报告
[答案]BCD
[点评]选项A 中,期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注册会计
师在审计报告日后知悉的事实。本题非常经典,每个选项都值得理解透彻。
单项选择题[2009 年真题]
关于注册会计师对期后事项的责任,下列表述中错误的是( )。
A.有责任实施必要的审计程序,以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别
第十八章 完成审计工作
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B.在审计报告日后,没有责任针对财务报表实施审计程序
C.在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,
有责任采取措施
D.在财务报表报出后,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,没有责任采取措施
[答案]D
[点评]选项D 中,在财务报表报出后,如果知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导
致修改审计报告,注册会计师有责任采取以下措施:
(1)与管理层和治理层讨论该事项;
(2)确定财务报表是否需要修改;
(3)如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
单项选择题[2013 年真题]
下列有关期后事项审计的说法中,错误的是( )。
A.在财务报表报出后,如果被审计单位管理层修改了财务报表,且注册会计师提供了新的
审计报告或修改了原审计报告,注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段
或其他事项段予以说明
B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅,集团项目组可以不要求组成部分注册
会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项
C.在设计用以识别期后事项的审计程序时,注册会计师应当考虑风险评估的结果,但无须
考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序
D.注册会计师应当设计和实施审计程序,以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生
的事项均已得到识别
[答案]D
[点评]选项D 中,注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以
确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得
到识别。本题非常“刁钻”,需要同学们准确理解。
多项选择题[2015 年真题][有难度][经典]
下列有关期后事项审计的说法中,正确的有( )。
第十八章 完成审计工作
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A.注册会计师应当恰当应对在审计报告日后知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注
册会计师修改审计报告的事实
B.在财务报表发出后,注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序
C.注册会计师应当要求管理层提供书面声明,确认所有在财务报表日后发生的、按照适用
的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露
D.注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以确定所有在财务
报表日至财务报表报出日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别
[答案]ABC
[点评]选项D 中,注册会计师应当设计和实施审计程序,获取充分、适当的审计证据,以
确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得
到识别。
[提示]
本节的内容,条目复杂,同学们必须勤于阅读,并注意理清思路,处理问题是第一步先考
虑正确划分期后事项的时间段,第二步再考虑注册会计师的责任和程序。
单项选择题[2011 年真题]
下列书面文件中,注册会计师认为可以作为书面声明的是( )。
A.董事会会议纪要
B.财务报表副本
C.注册会计师列示管理层责任并经被审计单位管理层确认的信函
D.内部法律顾问出具的法律意见书
[答案]C
[点评]书面声明指管理层向注册会计师提供的书面陈述,用以确认某些事项或支持其他审
计证据;不包括财务报表及其认定,以及支持性账簿和相关记录。
单项选择题[2011 年真题]
下列有关书面声明作用的说法中,注册会计师认为正确的是( )。
A.如果注册会计师不能获取充分、适当的审计证据,可获取书面声明作为审计意见的基础
第十八章 完成审计工作
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B.如果被审计单位管理层已就某事项提供书面声明,可在一定程度上减轻注册会计师的责
任
C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证
D.书面声明提供的审计证据可减少注册会计师应当获取的其他审计证据
[答案]C
[点评]选项A 中,尽管书面声明提供必要的审计证据,但其本身并不为所涉及的任何事项
提供充分、适当的审计证据;选项B 中,如被审计单位管理层就某事项提供书面声明,并不减
轻注册会计师对财务报表审计的责任;选项D 中,管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影
响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
多项选择题[2013 年真题]
下列各项中,注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有( )。
A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、
影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
C.管理层是否已向注册会计师坡露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违
反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为
D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
[答案]ABCD
多项选择题[2012 年真题]
下列各项中,应当列入书面声明的有( )。
A.管理层认为,未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞
弊嫌疑相关的所有信息
C.所有交易均已记录并反映在财务报表中
D.被审计单位将及时足额支付审计费用
[答案]ABC
第十八章 完成审计工作
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[点评]选项D 中,书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述,用以确认某些事项
或支持其他审计证据,审计费用的支付保证不属于书面声明的内容。
多项选择题[2012 年真题]
在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下,下列各项中,应当包含在被审计
单位管理层和治理层(如适用)书面声明中的有( )。
A.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征
B.已向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易
C.已按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系和交易进行了恰当的会计处理
D.已按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系和交易进行了恰当的披露
[答案]ABCD
多项选择题[2014 年真题]
A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表,现场审计工作完成日为2014 年2 月
28 日,财务报表批准日为2014 年3 月20 日,审计报告日为2014 年3 月29 日,财务报表报
出日为2014 年3 月31 日。下列有关书面声明日期的做法中,正确的有( )。
A.A 注册会计师取得日期为2014 年3 月29 日的书面声明
B.A 注册会计师取得日期为2014 年3 月31 日的书面声明
C.A 注册会计师取得日期为2014 年2 月28 日的书面声明,并于2014 年3 月29 日就
2014 年2 月28 日至2014 年3 月29 日之间的变化获取管理层的更新声明
D.A 注册会计师取得日期为2014 年3 月20 日的书面声明,并于2014 年3 月31 日就
2014 年3 月20 日至2014 年3 月31 日之间的变化获取管理层的更新声明
[答案]AC
[点评]书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告
日后;在某些情况下,管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当,可能需要
更新以前期间所作的书面声明。
单项选择题[2013 年真题]
注册会计师负责审计甲公司2012 年度财务报表。审计报告日为2013 年3 月31 日,财务
报表批准报出日为2013 年4 月1 日。下列有关书面声明日期的说法中,正确的是( )。
第十八章 完成审计工作
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A.应当为2013 年4 月1 日
B.应当尽量接近2013 年3 月31 日,但不得晚于2013 年3 月31 日
C.应当为2012 年12 月31 日
D.应当为2013 年4 月1 日以后
[答案]B
[点评]书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告
日后。
单项选择题[2012 年真题]
下列有关书面声明日期的说法中,正确的是( )。
A.审计业务开始后的任何日期
B.尽量接近审计报告日,但不得在其之后
C.所审计会计期间截止日
D.注册会计师离开审计现场的日期
[答案]B
[点评]书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告
日后。
单项选择题[2011 年真题]
下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中,注册会计师认为错误的是( )。
A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日
B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期
D.书面声明的日期可以与审计报告日一致
[答案]A
[点评]书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告
日后。
第十八章 完成审计工作
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单项选择题[2011 年真题]
在审计被审计单位某项重要的金融资产时,注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向
被审计单位管理层获取了书面声明,但发现该书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师通
常首先采取的措施是( )。
A.提请被审计单位管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明
B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题
C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响
D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围
[答案]B
[点评]如果书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师应当实施审计程序以设法解决这
些问题;本题是近些年度考查的主要题型之一,旨在要求同学们关注“处理问题的层级”。
单项选择题[2015 年真题]
下列有关书面声明的说法中,正确的是( )。
A.管理层已提供可靠书面声明的事实,影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定
获取的其他审计证据的性质和范围
B.如果对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其作出的书面声明不可靠,注册会计师
在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见
C.如果书面声明与其他审计证据不一致,注册会计师应当要求管理层修改书面声明
D.书面声明的应当和审计报告日在同一天,且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期
间
[答案]B
[点评]选项A 中,尽管书面声明提供了必要的审计证据,但是其本身并不为所涉及的任何
事项提供充分、适当的审计证据,管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注册会计师就
管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围;选项C 中,如果书面声明
与其他审计证据不一致,首先应该调查原因,然后再确定修改哪类审计证据;选项D 中,书面
声明的日期不一定与审计报告日为同一天,书面声明的日期不能晚于审计报告日。