第十四章 审计沟通
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单项选择题[2010 年真题]
在确定与被审计单位治理层沟通的事项时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的
是( )。
A.对财务报表产生重大影响的战略决策
B.管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间
C.注册会计师发现管理层的舞弊行为
D.注册会计师实施的具体审计程序的性质
[答案]D
[点评]注册会计师实施的具体审计程序的性质为不宜沟通事项,否则可能导致审计程序易
于被治理层、尤其是承担管理责任的治理层事先预见,从而损害审计工作的有效性。
单项选择题[2010 年真题]
在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟
通的是( )。
A.重要性的具体金额
B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险
C.对与审计相关的内部控制采取的方案
D.拟利用内部审计工作的程度
[答案]A
[点评]就计划的审计范围和时间安排,注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中
对重要性概念的运用,但不能包括重要性的具体金额。
单项选择题[2012 年真题]
如果被审计单位是上市实体,下列事项中,注册会计师通常不应与治理层沟通的是(
)。
A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项
B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求
第十四章 审计沟通
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保持了独立性的声明
C.审计工作中遇到的重大困难
D.已确定的财务报表整体的重要性
[答案]D
[点评]就计划的审计范围和时间安排,注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中
对重要性概念的运用,但不能包括重要性的具体金额。
综合题[2014 年真题]
上市公司甲集团公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销
售。A 注册会计师负责审计甲集团公司2013 年度财务报表。A 注册会计师制定了甲集团公司总
体审计策略,部分内容摘录如下:
A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通,主要内容为:注册会计师与财务报表审计
相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
要求:
假定不考虑其他条件,指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[答案]
是否恰当理由
否
与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排,
可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。
单项选择题[2010 年真题]
在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时,下列各项中,注册会计师通常认为无需沟
通的是( )。
A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延
B.管理层对审计工作施加限制
第十四章 审计沟通
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C.审计项目组修改审计时间预算
D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
[答案]C
[点评]注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难可能包括:(1)管理层在提供
审计所需信息时出现严重拖延;(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间;(3)为获取充分、
适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;(4)无法获取预期的信息;(5)管理层对注册会
计师施加的限制;(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意
延长评估期间。选项C 中,审计项目组修改审计时间预算,属于项目组内部决策,不属于应与
治理层沟通审计工作中遇到的重大困难。
综合题[改编自历年真题]
上市公司甲集团公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户,主要从事化工产品的生产和销
售。A 注册会计师负责审计甲集团公司2014 年度财务报表。
(1)A 注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内
部控制的其他缺陷,因此,不再以书面形式向管理层正式通报。
综合题[改编自历年真题]
(2)在2013 年度审计过程中,A 注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理
层关注的内部控制缺陷,2014 年度,管理层未采取整改措施,因管理层未发生变化,A 注册会
计师认为没有必要再向管理层通报。
要求:
假定不考虑其他条件,指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[答案]
序号是否恰当(是/否) 理由
(1) 否
A 注册会计师向管理层通报值得关注的内
部控制缺陷应当采用书面形式。
(2) 否注册会计师应当以书面形式向治理层通报
第十四章 审计沟通
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值得关注的内部控制缺陷。
单项选择题[2013 年真题]
如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷,
注册会计师在执行本年度审计时,下列做法中,正确的是( )。
A.在制定审计计划时予以考虑,不再与管理层沟通
B.以书面形式再次向治理层通报
C.在审计报告中增加强调事项段予以说明
D.在审计报告中增加其他事项段予以说明
[答案]B
[点评]本题考查的知识点部分超纲,如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时
识别出的值得关注的内部控制缺陷,注册会计师在执行本年度审计时,可以以书面形式再次向
治理层通报,或简单提及以前的通报。
多项选择题[2013 年真题]
下列各项中,可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。
A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程
B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊
C.被审计单位重述以前公布的财务报表,以更正由于错误或舞弊导致的重大错报
D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施
[答案]ABCD
[点评]本题综合了多个章节的知识点;以下迹象表明存在值得关注的内部控制缺陷:
(1)控制环境无效的证据,比如:与管理层经济利益相关的重大交易没有得到治理层适当审
查;识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊;管理层未能对以前已经沟通的值得关
注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施。(2)被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估
过程。(3)被审计单位风险评估过程无效的证据;(4)没有有效应对识别出的特别风险的证
据;(5)注册会计师实施程序发现的、被审计单位的内部控制未能防止或发现并纠正的错报;
(6)重述以前公布的财务报表,以更正由于错误或舞弊导致的重大错报;(7)管理层无力监
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督财务报表编制的证据。
多项选择题[2014 年真题]
下列各项中,注册会计师应当与治理层沟通的有( )。
A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为
B.注册会计师识别出的特别风险
C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法
D.管理层已更正的重大审计调整
[答案]AC
[点评]注册会计师与治理层沟通的事项包括:
(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;
(2)计划的审计范围和时间安排;
(3)审计中发现的重大问题;
(4)值得关注的内部控制缺陷;
(5)注册会计师的独立性;
(6)补充事项。
选项A 属于值得关注的内部控制缺陷;选项C 属于对被审计单位会计实务重大方面的质量
的看法,即审计中发现的重大问题。
多项选择题[2012 年真题]
下列各项中,注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。
A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷
B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估
D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法
[答案]ABCD
第十四章 审计沟通
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[点评]注册会计师与治理层沟通的事项包括:(1)注册会计师与财务报表审计相关的责
任;(2)计划的审计范围和时间安排;(3)审计中发现的重大问题;(4)值得关注的内部
控制缺陷;(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项。其中,选项C 和选项D 属于审计中发
现的重大问题。
单项选择题[2010 年真题]
在确定与管理层沟通的事项时,下列各项中,注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。
A.被审计单位所在行业的环境发生重大变化
B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略
C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解
D.管理层的胜任能力
[答案]D
[点评]在与治理层沟通某些事项前,注册会计师可能就这些事项与管理层讨论,例如,就
管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的;有关管理层的胜任能力和诚信,也不宜与
兼任高级管理职务的治理层沟通。
单项选择题[2014 年真题]
ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2013 年度财务报表。下列各
项中,A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是( )。
A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑
B.值得关注的内部控制缺陷
C.ABC 会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立
性
D.ABC 会计师事务所在2013 年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额
[答案]A
[点评]选项A 中,涉及管理层的舞弊嫌疑,而非舞弊事实,可以以口头形式与治理层沟通;
选项B 中,值得关注的内部控制缺陷,应以书面形式向治理层通报;选项C 中,注册会计师的
第十四章 审计沟通
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独立性,应以书面形式与治理层沟通;选项D 中,业务收费属于审计业务约定的事项,应当采
用书面形式与治理层沟通。
单项选择题[2013 年真题]
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列有关注
册会计师采取的措施中,错误的是( )。
A.根据范围受到限制的情况,发表非无保留意见或增加其他事项段
B.就采取不同措施的后果征询法律意见
C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
D.在法律法规允许的情况下解除业务约定
[答案]A
[点评]选项A 中,如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到
解决,注册会计师可以根据范围受到的限制发表非无保留意见,而非增加其他事项段。
多项选择题[2015 年真题]
如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分,并且这种情况得不到解决,下列措施中,
注册会计师可以采取的有( )。
A.根据范围受到的限制发表非无保留意见
B.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通
C.在法律法规允许的情况下解除业务约定
D.就采取不同措施的后果征询法律意见
[答案]ABCD
单项选择题[2014 年真题]
下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中,错误的是( )。
A.对以口头形式沟通的事项,注册会计师应当形成审计工作底稿
B.注册会计师应当保存沟通文件的副本,作为审计工作底稿的一部分
C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员,注册会计师应当记录识别治理结构中
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适当沟通人员的过程
D.如果被审计单位编制了会议纪要,注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录
[答案]D
[点评]选项D 中,如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录,注册会计师可以将
其副本作为对口头沟通的记录,并作为审计工作底稿的一部分。如果发现这些记录不能恰当地
反映沟通的内容,且有差别的事项比较重大,注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容
的纪要,将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层,提示两者的差别,以免引起不
必要的误解。
单项选择题[2012 年真题]
关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通,下列说法中,正确的是( )。
A.对于与治理层沟通的事项,应当事先与管理层讨论
B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通,应当避免书面记录
C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据,所有权属于会计师事务所
D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本,注
册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问
[答案]C
[点评]选项A 中,在与治理层沟通某些事项前,注册会计师可能就这些事项与管理层讨论,
除非这种做法并不适当,例如,就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项
B 中,对于涉及舞弊等事项,应视情况不同而采用口头或书面形式与治理层沟通。选项C 中,
与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿,审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。选项
D 中,治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本,但注册会计师没有责任
向第三方解释其在使用中产生的疑问。
单项选择题[2013 年真题][经典]
下列有关前后任注册会计师的说法中,正确的是( )。
A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师
B.在未发生会计师事务所变更的情况下,同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项
第十四章 审计沟通
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目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴
C.在发生会计师事务所变更的情况下,先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不
属于前后任注册会计师的范畴
D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所,前任注册会计师不包括
在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务
所
[答案]B
[点评]选项A 中,如果上期财务报表经审阅,执行审阅业务的注册会计师不视为前任注册
会计师;选项C 中,在发生会计师事务所变更的情况下,先后就职于不同会计师事务所的同一
注册会计师属于前后任注册会计师的范畴;选项D 中,如果委托人在相邻两个会计年度中连续
变更多家会计师事务所,前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务
所而言,为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所,以及在后任注册会计师之前
接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。
单项选择题[2014 年真题]
下列有关后任注册会计师的说法中,错误的是( )。
A.当会计师事务所发生变更时,正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
B.当会计师事务所发生变更时,已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师
C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时,接受委托执行重新审计的会计师事
务所为后任注册会计师
D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时,所有参与投标的会计师事务所均为后任注册
会计师
[答案]D
[点评]会计师事务所以投标方式承接审计业务时,只有中标的会计师事务所才会成为后任
注册会计师。
单项选择题[2014 年真题]
下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中,错误的是( )。
第十四章 审计沟通
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A.后任注册会计师负有主动沟通的义务
B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意
C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式,其中接受委托前的沟通应当采用书
面形式
[答案]D
[点评]本题是对沟通总体要求的直接考查,其中,前后任沟通可以采用书面或口头方式。
简答题[改编自历年真题]
ABC 会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2012 年度报表,委派A 注册会计师担任项目
合伙人。甲公司2011 年度报表由XYZ 会计师事务所的X 注册会计师负责审计。
(1)A 注册会计师在接受委托前与X 注册会计师进行电话沟通,询问其是否发现甲公司管
理层存在正直诚信方面的问题,并在沟通之后告知甲公司管理层。
简答题[改编自历年真题]
(2)在接受委托后,A 注册会计师X 注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因,得
知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。
要求:A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[答案]
(1)不恰当。与前任的沟通需要事先征得被审计单位同意;还应与前任注册会计师沟通:a)前
任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;b)向被审计单位治理层通
报的管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷;c)前任注册会计师认为导致
被审计单位变更会计师事务所的原因。
(2)不恰当。应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因,判断是否适宜接
受委托。
单项选择题[2015 年真题]
下列有关前后任注册会计师沟通的说法中,错误的是( )。
A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复,后任注册
第十四章 审计沟通
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会计师应当拒绝接受委托
B.当会计师事务所通过投票方式承接审计业务时,前任注册会计师无须对所有参与投标
的会计师事务所的询问进行答复
C.接受委托后,如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿,后任注册会计师应当征
得被审计单位的同意
D.接受委托前的沟通是必要的审计程序,接受委托后的沟通不是必要的审计程序
[答案]A
[点评]如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复,或限制
答复的范围,后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托。本题的错误
是审计考试中的常见套路,即“跨越处理问题的层级”。
单项选择题[2014 年真题]
下列有关前后任注册会计师沟通的说法中,错误的是( )。
A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时,前任注册会计师应当征得被审计单
位同意
B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前,后任注册会计师应当征得被审计单位同意
C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前,前任注册会计师应当向其取得确认函
D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会,后任注册会计师可以在工作底稿
使用方面作出较高程度的限制性保证
[答案]A
[点评]前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师查阅、复
印或摘录工作底稿。
综合题[2013 年真题]
甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司,2012 年4 月,ABC 会计师事务所首次接受
委托,审计甲公司2012 年度财务报表,委派A 注册会计师担任项目合伙人。
(1)接受委托前,A 注册会计师征得甲公司同意,向负责上期财务报表审计的XYZ 会计师
事务所询问以下事项:1)导致甲公司变更会计师事务所的原因;2)是否发现甲公司管理层在
第十四章 审计沟通
12
诚信方面的问题,XYZ 会计师事务所回复;甲公司对其发表保留意见不满,因此变更会计师事
务所,未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。
(2)接受委托后,审计项目组征得甲公司同意,查阅XYZ 会计师事务所2011 年度的审计工
作底稿,并据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据,A 注册会计师拟在
2012 年度审计报告中提及审计意见部分依赖XYZ 会计师事务所的工作。
要求:
假定不考虑其他条件,逐项指出下述审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当
之处,简要说明理由并提出改进建议。
[答案]
序号
是否不
当
理由改进建议
(1) 是询问内容不全面
还应询问前任注册会计师与管
理层在重大会计、审计等问题
上存在的意见分歧以及向治理
层通报的管理层舞弊、违反法
律法规行为以及值得关注的内
部控制缺陷
(2) 是
后任注册会计师不应在审计报告
中表明,其审计意见全部或部分
地依赖前任注册会计师的审计报
告或工作
不在审计报告中提及利用前任
注册会计师工作的情况
单项选择题[模拟题]
下列有关前后任注册会计师沟通的说法中,正确的是( )。
A.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报,后任注册会计师负有主动
告知前任注册会计师的义务
第十四章 审计沟通
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B.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报,且前任注册会计师拒绝参
加三方会谈,后任注册会计师应当考虑向法律顾问咨询
单项选择题[模拟题]
C.在接受委托前,如果被审计单位不同意前任注册会计师做出答复,或限制答复的范围,
后任注册会计师应当向被审计单位询问原因,并考虑是否接受委托
D.在接受委托后,后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定被审计单
位是否存在影响其保持业务意愿的情形
[答案]C
[点评]选项A 中,如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报,后任注册
会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师;选项B 中,如果发现前任注册会计师已审计
财务报表可能存在重大错报,且前任注册会计师拒绝参加三方会谈,后任注册会计师可以考虑
向法律顾问咨询,而非应当执行该程序;选项D 中,在接受委托前,后任注册会计师与前任注
册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托;接受委托后的沟通与接受委托前有所不同,
它不是必要程序,而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。