2016年审计历年真题第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

 

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

1

综合题[改编自2013 年真题]

甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司,2012 年4 月，ABC 会计师事务所首次接

受委托，审计甲公司2012 年度财务报表，委派A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计

师相关审计计划摘录如下：

（1）在识别由于舞弊导致的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项：1）管理层对

财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；2）管理层对舞弊风险的识别和应

对过程。

（2）考虑到甲公司治理层全部成员参与管理被审计单位，拟不向治理层询问其是否知

悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

要求：

假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，

简要说明理由。

[答案]

序号

审计项目组的处理是否存

在不当之处（是/否）

理由

（1） 是

除询问所述事项外，还应向管理层询问其对舞弊

风险的识别和应对过程向治理层的通报情况以及

其就经营理念和道德观念向员工的通报情况。

（2） 否—

[点评]

此类题型是近些年审计考试综合题的“新宠”，题干中通常列明注册会计师的部分程

序，要求同学们指出其欠缺之处并补写完整。此类题目应对的策略只能是找准重点，加以

记忆。

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

2

单项选择题[2015年真题]

下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（　　）。

A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定

C.职责分离或独立审核不充分

D.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

[答案]D

[点评]选项A选项C均属于舞弊的“机会”，选项B属于舞弊的“态度或借口”。

多项选择题[2014年真题]

下列情形中，注册会计师认为被审计单位可能为管理层提供实施舞弊机会的有（　　

）。

A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务

B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品

C.被审计单位高级管理人员变更频繁

D.管理层拥有被审计单位10%的股份

[答案]ABC

[点评]选项A、选项B和选项C均属于舞弊的“机会”；选项D属于舞弊的“动机或压力”

。

多项选择题[2009年真题]

在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（　　）。

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

[答案]ABD

[点评]选项A、选项B和选项D属于管理层存在舞弊动机或压力，选项C属于管理层舞弊

的机会。

多项选择题[2009年真题]

在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（　　）。

A.对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

[答案]ABC

[点评]选项D属于管理层舞弊的机会。

多项选择题[2015年真题][不按套路出牌]

下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（　　）。

A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由

B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

C.对高级管理人员支出的监督不足

D.会计系统和信息系统无效

[答案]ABD

[点评]选项A和选项B属于与编制虚假财务报告相关的“机会”因素；选项C属于与侵占

资产相关的“机会”因素；选项D属于与编制虚假财务报告相关的“机会”因素。

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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多项选择题[2010年真题]

在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有（　　）。

A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式

B.被审计单位存在的舞弊风险因素

C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性

D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序

[答案]ABCD

[点评]应对本题，看似考查原文背记，实则考查对知识点理解和归纳的能力；如果同

学们通过死记硬背学习本知识点，投入产出比过大。选项A和选项B属于“致险因素”的范

畴，选项C属于“舞弊情形”的范畴，选项D属于“应对措施”的范畴，均应当在组织项目

组讨论时予以关注。

单项选择题[2012年真题]

在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是

（　　）。

A.复杂衍生金融工具的计价

B.存货的可变现净值

C.收入确认

D.应付账款的完整性

[答案]C

[点评]注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收

入交易或认定导致舞弊风险。

单项选择题[2014年真题]

下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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A.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险

B.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险

D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目

[答案]A

[点评]选项A中，编制虚假财务报告导致的重大错报风险与侵占资产导致的重大错报风

险之间没有必然的高低关系；选项B中，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导

致的重大错报未被发现的风险；选项C中，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于

控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在；选项D中，如果认为收入确认存在舞弊风险

的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领

域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

单项选择题[2013 年真题]

注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对

措施。下列各项措施中，错误的是（　　）。

A.修改财务报表整体的重要性

B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用

C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员

D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性

[答案]A

[点评]针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体

应对措施包括：

（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、

技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；

（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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财务信息作出虚假报告；

（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

多项选择题[2014 年真题]

下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有（　　）。

A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证

B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘

C.扩大营业收入细节测试的样本规模

D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

[答案]ABCD

[点评]针对认定层次舞弊风险实施的审计程序，注册会计师应当考虑改变拟实施的实

质性程序的性质、时间和范围；选项A、选项B 和选项C 均属于改变“范围”的范畴，选

项D 属于改变“性质”的范畴。本题考查的知识点与第八章“心灵相通”，同学们需要深

刻理解。

多项选择题[2010 年真题]

对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，注册会计师认为通常可以增强审计

程序不可预见性的有（　　）。

A.在事先不通知被审计单位的情况下，选择以前未曾到过的存货存放地点实施监盘

B.运用不同的抽样方法选择需要检查的存货

C.向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问存货采购和销售情况

D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘

[答案]ABC

[点评]本题考查的知识点与第八章相结合，注册会计师应当有意识地避免被被审计单

位预见或事先了解其实施的审计程序，采取的措施通常包括但不限于：（1）对通常由于其

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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重要性或风险程度较低而不会作出测试的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施

审计程序的时间安排，使之有别于预期的时间安排；（3）运用不同的抽样方法；（4）在

不同的经营地点或未预先通知的经营地点实施审计程序。选项D 中，为证实存在认定，在

存货监盘时对大额存货进行抽盘，是注册会计师的通常做法，并非可以增强审计程序不可

预见性的措施。

多项选择题[2012 年真题]

针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（　　）。

A.测试被审计单位在报告期末做出的会计分录和其他调整

B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

[答案]ABC

[点评]管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的

风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序：

（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调

整是否适当；

（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊

导致的重大错报风险；

（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的

了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏

商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵

占资产的行为。

综合题[改编自历年真题]

上市公司甲集团公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲

集团公司2013 年度财务报表，在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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录如下：

在设计审计程序以测试甲公司日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表

过程中作出的其他调整是否适当时，A 注册会计师拟向参与财务报告过程的人员询问与处

理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动，并测试2013 年末作出的会计分录和其

他调整。

要求：

假定不考虑其他条件，指出A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

[答案]

是否恰当（是/否） 理由

否

除了实施所述的审计程序外，注册会计师还应考虑

是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调

整。

简答题[2011 年真题][经典]

注册会计师负责审计被审计单位2010 年度财务报表。在审计过程中，注册会计师遇到

下列事项：

(1)被审计单位拥有3 家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体

竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但被审计单

位董事会仍要求管理层将2010 年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的被审计

单位2010 年度财务报表显示，已按计划实现收入。

(2)被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况

挂钩。

(3)在以前年度审计中，注册会计师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，

因此，在2010 年度审计中，注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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域。

(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整

进行测试时，注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调

整相关的不恰当或异常的活动。

要求：

（1）针对事项(1)和(2)，分析被审计单位是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

（2）针对事项(3)，分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领

域是否适当，并简要说明理由。

（3）针对事项(4)，简要说明注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

[答案]

针对要求（1）：

存在舞弊风险因素。因为在事项（1）中，被审计单位所处行业竞争激烈且市场处于饱

和状态，被审计单位超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力；在事项

（2）中，被审计单位管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况。

针对要求（2）：

不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正

直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计

师应当假定收入确认存在舞弊风险。

针对要求（3）：

注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否

有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

简答题[2015 年真题]

甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司2014 年度

财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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(1)A 注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调

整相关的不恰当或异常的活动。

(2)A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制

后，直接实施了细节测试。

(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A 注册会计师认

为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2014 年末作出的会计

分录和其他调整。

(4)A 注册会计师根据甲公司管理层提供的2014 年末会计分录和其他调整清单，选取

了测试样本。

(5)A 注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计

分录和其他调整作为测试样本。

要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，

简要说明理由。

[答案]

(1)不恰当。A 注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与

处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

(2)不恰当。A 注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已

实施控制后，必要时，测试相关控制运行的有效性。

(3)不恰当。由于舞弊导致的财务报表重大错报可能发生于整个会计期间，并且舞弊者

可能运用各种方式隐瞒舞弊行为，因此，注册会计师应考虑是否有必要测试整个会计期间

的会计分录和其他调整。

(4)不恰当。在针对会计分录和其他调整清单选取样本测试前，应测试总体的完整性。

(5)不恰当。理由：还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风

险的会计分录和其他调整作为测试样本。

综合题 [改编自历年真题][经典]

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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A 注册会计师在审计工作底稿中记录了评估错报及处理重大事项的情况，摘录如下：

（1）审计项目组获取的证据表明，甲公司负责采购的副总经理可能存在舞弊行为，

A 注册会计师与甲公司相关人员沟通了该情况，沟通对象为总经理、负责财务的副总经理

和内部审计部经理。

（2）审计项目组发现销售副总经理挪用客户回款50 万元，就该事项与总经理和治理层

进行了沟通，因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，审计项目组未

再执行其他审计工作。

（3）审计项目组获取的证据表明，甲公司下属子公司中处于较低职位的财务部员工挪

用公款，考虑到相关金额小于明显微小错报临界值，A 注册会计师认为无须与管理层进行

沟通；

（4）审计项目组针对审计过程中识别出甲公司的重大错报，逐项评价该错报是否表明

存在由于舞弊导致的重大错报风险。

（5）审计项目组基于对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，

认为甲公司存在重大且广泛的舞弊风险，A 注册会计师考虑是否需要向审计业务委托人或

监管机构报告。

要求：假定不考虑其他条件，指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如存在，简

要说明理由。

[答案]

序号

是否存在不

当

理由

（1） 否

针对舞弊迹象与甲公司沟通时，应确定拟沟通的适当层级的管理

层,通常情况下,适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊人员高出一

个级别。注册会计师不应与负责财务的副总经理和内部审计部经

理沟通，应与治理层沟通。

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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（2） 否

该错报涉及较高层级的管理层舞弊，注册会计师应当采取下列措

施: （1）重新评估舞弊导致的重大错报风险；（2）考虑重新评

估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响；（3）重

新考虑此前获取的审计证据的可靠性。

（3） 否

注册会计师已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，尽快提请

适当层级的管理层关注，即使该事项可能被认为不重要。

（4） 否

即使识别出的错报的累计影响并不重大，但仍可能表明存在由于

舞弊导致的重大错报风险，注册会计师还应当评价此类错报是否

表明存在舞弊。

（5） 否

注册会计师还应当考虑在法律法规允许的情况下，是否解除业务

约定。

[点评]

本题非常“刁钻”，但同学们必须予以关注此类型的考题，符合近些年度的命题风格，

以备不测。

单项选择题 [2015 年真题][舞弊概述]

在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时，下列各项中，

不需要考虑的是（ ）。

A．注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑

B．注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报

C．注册会计师是否根据审计证据评价结果出具了恰当的审计报告

D．注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序，并获取了充分、适当的审计证据

[答案] B

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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[点评] 选项B 中，如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是

串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

单项选择题 [2015 年真题][舞弊评估]

下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（　　）。

A.询问治理层、管理层和内部审计人员

B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息

C.实施实质性分析程序

D.组织项目组内部讨论

[答案] C

[点评] 注册会计师应当评价在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，所识别出

的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在此阶段，主要

体现为分析程序运用于风险评估，而非实质性程序。

单项选择题 [2015 年真题][舞弊应对]

如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常不能

应对该风险的是（　　）。

A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点

C.在不预先通知被审计单位的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

[答案] A

[点评] 存货数量存在舞弊导致的重大错报风险时，可能导致注册会计师无法信赖内部

控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。

多项选择题 [2015 年真题][舞弊应对]

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有（ ）。

A．不恰当地调整会计估计所依据的假设

B．随意变更会计政策

C．篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款

D．构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果

[答案] ABCD

[点评] 管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段包括：编制虚假的会计分录，特别是在

临近会计期末时；滥用或随意变更会计政策；不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变

原先作出的判断；故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；隐瞒可能

影响财务报表金额的事实；构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；篡改与重

大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

单项选择题[2012 年真题]

关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是

（　　）。

A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册

会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

[答案]B

[点评]选项A 中，注册会计师没有责任发现所有的违反法律法规行为；选项C 中，针

对第一类法律法规，注册会计师应当就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适

当的审计证据；选项D 中，违反法律法规行为对财务报表有重大影响，注册会计师应根据

被审计单位在财务报表中是否恰当反映确定对审计意见的影响。

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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单项选择题[2015 年真题][灵活]

下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是（　　）。

A.向管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况

B.获取来自管理层关于被审计单位不存在违反法律法规行为的书面声明

C.对营业外支出中的罚款及滞纳金支出实施细节测试

D.阅读董事会和管理层的会议纪要

[答案]B

[点评]获取书面声明可以提供必要的审计证据，然而，书面声明本身并不提供充分、

适当的审计证据，通常不能识别被审计单位违反法律法规的行为。

多项选择题[2015 年真题][灵活]

如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施

的有（　　）。

A.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响

B.评价被审计单位书面声明的可靠性

C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

D.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

[答案]ABD

[点评]选项C 中，不必与治理层沟通明显不重要的违反法律法规行为依据。本题非常

经典，每个选项都值得同学们仔细推敲。

多项选择题[模拟题][经典]

下列有关注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的考虑中，错误的有（　　）。

A.在考虑被审计单位是否遵守了相关法律法规时，注册会计师应当依据自身经验和职

业判断

第十三章 对舞弊和法律法规的考虑

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B.某些法律法规可能对决定财务报表中的重大金额和披露没有直接影响，但违反这些

法律法规，可能对财务报表产生重大影响，注册会计师也要就被审计单位对这些法律法规

的遵守情况获取充分、适当的审计证据

C.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当

就此尽快向被审计单位管理层通报

D.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位以

外的监管机构和执法机构等相关机构或人员通报

[答案]ABCD

[点评]选项A 中，被审计单位某项行为是否违法法律法规最终只能由法院作出判决，

不能由注册会计师作出职业判断；选项B 中，针对这种情况，注册会计师的责任仅限于实

施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行

为；选项C 中，注册会计师应当向被审计单位治理层通报；选项D 中，注册会计师应当是

向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。