第十二章 货币资金的审计
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单项选择题[模拟题]
注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序时发现存在未经授权人员接触现金的情
况,在评估重大错报风险时,首先应将货币资金的( )认定确定为重点审计领域。
A.存在
B.完整性
C.计价和分摊
D.权利和义务
[答案]A
[点评]选项A中,未经授权接触现金,可能导致货币资金的不当减少,从而导致账面金
额被高估,由此违背存在认定。
多项选择题[模拟题]
被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中,存在缺陷的包括( )。
A.对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人员先行办理后,需要及时向
审批人的上级授权部门报告
B.不签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据
C.出纳人员应当根据复核无误的支付申请,按规定办理货币资金支付手续,及时登记
库存现金和银行存款日记账
D.出纳人员支付货币资金后,应及时登记应付账款明细账
[答案]AD
[点评]选项A中,对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人员应当拒绝办
理并向审批人的上级授权部门报告;选项D中,出纳人员不得兼任登记应付账款明细账的工
作。对于出纳人员的职责范围,是高频考点。
多项选择题[模拟题]
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假设A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。注册会计师于2015年2月1日对库
存现金实施监盘,则应通过( )调整至资产负债表日的金额。
A.扣减2015年1月1日至2015年2月1日库存现金减少额
B.加计2015年1月1日至2015年2月1日库存现金增加额
C.扣减2015年1月1日至2015年2月1日库存现金增加额
D.加计2015年1月1日至2015年2月1日库存现金减少额
[答案]CD
[点评]依据追溯调整的原理,2014年12月31日的现金实有数额=2015年2月1日实际监
盘数额-2015年1月1日至2015年2月1日增加额+2015年1月1日至2015年2月1日减少额。
简答题[模拟题]
在对G公司2013年度财务报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目,以下
是相关情况摘要:
(1)G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监
盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。
(2)考虑到出纳日常工作安排,对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十
点和下午三点。
(3)监盘时,出纳与注册会计师共同参与,由出纳将现金放入保险柜,并将已办妥现
金收付手续的交易登入现金日记账,结出现金日记账余额;
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(4)由M注册会计师当场盘点现金,并将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对;
(5)由注册会计师编制“库存现金监盘表”,在签字后纳入审计工作底稿。
要求:针对上述(1)-
(5)项,指出库存现金监盘工作中是否存在不当之处,并提出改进建议。
[答案]
(1)不当;提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当
实施突击性检查。
(2)不当;总部和营业部库存现金应同时监盘,若不能同时监盘,应对后监盘的库存
现金实施封存。
(3)不当;会计主管人员应参与现金盘点。
(4)不当;库存现金应由出纳盘点,由注册会计师监盘。
(5)不当;库存现金监盘表应由出纳员、会计主管人员和注册会计师共同签字。
单项选择题[2008年真题]
如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符,最有效的
审计程序是( )。
A.检查该银行账户的银行存款余额调节表
B.重新测试相关的内部控制
C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况
D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况
[答案]A
[点评]取得银行存款余额调节表,检查调节表中加计数是否正确,调节后银行存款日
记账余额与银行对账单余额是否一致;这一程序是注册会计师获取证实银行存款账户余额
是否正确的审计证据的最有效审计程序。
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多项选择题[2014年真题]
被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”
调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供证据的有(
)。
A.检查付款申请单是否经适当批准
B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证
C.检查支票开具日期
D.检查2014年1月的银行对账单
[答案]BCD
[点评]选项A中,检查付款申请单是否经适当批准不能证明企业或银行是否真正付款,
不能为该调节事项提供证据。
单项选择题[2012年真题]
注册会计师在检查被审计单位2011年12月31日的银行存款余额调节表时,发现下列调
节事项,其中有迹象表明性质或范围不合理的是( )。
A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2011年12月31日到账的应收账款,被审计单
位尚未收到银行的收款通知
B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2011年12月31日提交的转账支
付申请,用于支付被审计单位2011年12月份的电费
C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2011年12月30日收到的退货款,被审计单位
已将供应商提供的支票提交银行
D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2011年11月支付的销售返利,该笔付款已经
总经理授权,但由于经办人员未提供相关单据,会计部门尚未入账
[答案]D
[点评]选项D中,由于经办人员未提供相关单据,导致企业未及时入账,是内部工作流
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程问题所致,不属于“未达账项”。借助本题的四个选项,同学们需要再次深化对四种调
节事项的理解。
综合题[改编自历年真题]
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关的部分内
容摘录如下:
银行名称银行账户银行对账单余额账户性质说明
银行1 账户a 1361 基本户(1)
银行2 账户b 1500 定期存款户(2)
银行3 账户c 1100 结算户(3)
银行4 账户d 495 结算户(4)
银行5 账户e 368 结算户(5)
审计说明:
(1)2011年12月20日,甲公司一董事从银行1借款300万元。审计项目组成员获悉甲公司
已为该笔借款提供担保,但在银行存款询证函中未包含此事项。
(2)审计项目组成员认为可以查看定期存单,不必发送银行询证函。
(3)审计项目组成员第一次询证无人回复,再次发送询证函仍无回复。作为替代程序,
审计项目组成员要求甲公司提供2011年12月份银行对账单复印件,并将其归入工作底稿。
(4)甲公司代为填写银行存款询证函,审计项目组成员审核后亲自发出并收回。
(5)甲公司会计经理去办理相关业务时,顺便取回银行询证函回函。审计项目组成员
核对后,将回函归入工作底稿。
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组成员的做法是否恰当。如不恰当,简要
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说明理由。
[答案]
(1)不恰当。注册会计师应当就担保事项进行函证。
(2)不恰当。定期存款金额重大,应实施函证程序。
(3)不恰当。甲公司提供的银行对账单复印件可能被篡改,归入底稿前未验证。
(4)恰当。
(5)不恰当。银行存款回函应直接回函至会计师事务所,被审计单位人员取回询证函
有篡改的可能性。
简答题[改编自2015年真题]
ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计项目组认为货币资金的存在
和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险,审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分
内容摘录如下:
(1)2015年2月2日,审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点,2月3
日,审计项目组在现场实施了监盘,并将结果与现金日记账进行了核对,未发现差异。
(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑,审计项目组前往当地
中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单,结果满意。
(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑,审计项目组要求甲公司管理层
重新取得了所有银行账户的对账单,并现场观察了被审计单位打印对账单的过程,未发现
异常。
(4)审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证,这些账户年末余额合
计小于实际执行的重要性,审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表,结
果满意。
(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项,审计项目
组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
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(6)审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同,甲公司管理层解释
X银行于2014年中变更了印章样式,并提供了X银行的收款回单,审计项目组通过比对印章
样式,认可了甲公司管理层的解释。
[答案]
(1)不恰当。改进建议:对库存现金的监盘最好实施突击性检查,时间最好选择在上
午上班前或下午下班时。
(2)恰当。
(3)不恰当。改进建议:如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑,注册会
计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时,注册
会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
(4)不恰当。改进建议:审计项目组应当对银行存款账户(包括零余额账户和在本期
内注销的账户)实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与
之相关的重大错报风险很低。
(5)不恰当。改进建议:针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款
的调节项,审计项目组不仅应通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认,还应取得期
后银行对账单,确认未达账项是否存在,银行是否已于期后入账。
(6)不恰当。改进建议:不能仅通过甲公司的解释,和提供的收款回单,而不实施其
他审计程序,审计项目组应实施其他审计程序,比如亲自到银行进行核实等。