第十章 采购与会付款循环的审计
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单项选择题[模拟题]
以下关于长苏集团采购与付款循环的内部控制中,注册会计师王凯认为与应付账款的
完整性认定直接相关的是( )。
A.采用适当的会计科目表核算采购与付款交易
B.采购价格和折扣须经被授权人员的批准
C.会计主管复核付款凭单后是否附有完整的相关单据
D.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账
[答案]D
[点评]选项A与采购与付款交易的分类认定直接相关;选项B与应付账款的计价和分摊
认定直接相关;选项C与应付账款的存在认定直接相关。本题仍然是结合审计实务,考查对
于认定的理解。
综合题[改编自2014年真题]
(1)甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档,生产部
员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动
需由采购部经理批准,并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设
计合理,拟予以信赖。
(2)生产部员工根据生产需求,在现有库存达到再订购点时提出采购申请,编制的请
购单经过生产部门经理批准后,送交采购部门,采购部门根据需求向供应商采购并组织验
收,验收合格后送交生产部门使用。A注册会计师认为该内部控制设计合理,拟予以信赖。
假定不考虑其他条件,指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
[答案]
序号是否恰当理由
(1) 否对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责
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/均由采购部经理执行,未设置恰当的职责分离,
该项控制设计不合理,不应当予以信赖。
(2) 否
采购和验收是两项不相容职责/采购部门向供应商
采购并组织验收,未设置恰当的职责分离,该项控
制设计不合理,不应当予以信赖。
简答题[改编自2014年真题]
指出所列控制测试是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
序号控制活动控制测试
(1)
采购人员将新增供应商信息表递交至采
购部高级经理处,审批通过后由系统管
理员录入供应商主文档。
注册会计师抽取了本期若干新
增供应商信息表,检查是否经
过采购部高级经理审批。
(2)
验收人员在收到商品时在系统中填写入
库通知单,计算机将入库通知单与订购
单进行比对,对不符事项形成例外报告
。
注册会计师询问验收人员,以
获取本期系统是否生成例外报
告的证据。
(3)
财务人员将原材料订购单、供应商发票
和入库单核对一致后,编制记账凭证(
附上述单据)并签字确认。
注册会计师抽取了本期若干记
账凭证及附件,检查是否经财
务人员签字。
(4)
财务总监负责审批金额超过50万元的付
款申请单,并在系统中进行电子签署。
注册会计师从系统中导出本期
已经财务总监审批的付款申请
单,抽取样本进行检查。
[答案]
第十章 采购与会付款循环的审计
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序号是否恰当改进意见
(1) 否
注册会计师还应检查新增供应商信息是否准确、完整
地录入系统。
(2) 否
仅通过询问程序无法获取充分适当的审计证据,注册
会计师还应检查被授权人员对例外报告的复核,以及
是否对不符事项进行了恰当的处理。
(3) 否
注册会计师还应当对记账凭证后附的原材料订购单、
供应商发票和入库单进行检查。
(4) 否
控制测试的总体应为所有金额超过50万元的付款申请
单。
[点评]
通过本题,同学们应当总结出以下4点解题方法:
a)将控制活动的描述拆分为具体控制要点,并识别出其中的关键性凭证;
b)反观控制测试是否覆盖了上述要点,是否涉及了对上述关键性凭证的抽查;
c)对于形成签字的控制点,控制测试不能局限于检查签字的痕迹,而要究其本质,检
查相关支持性凭证;
d)留心控制测试的总体是否适当。
多项选择题[模拟题][经典]
下列应付账款的实质性程序中,注册会计师王凯认为与查找应付账款未入账相关的有
( )。
A.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证
B.检查财务报表日后现金支出的主要凭证
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C.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点,选取异常项目追查至相关验收单、
供应商发票以及订购单等原始凭证
D.针对已偿付的应付账款,追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证,检查
是否在资产负债表日前真实偿付
[答案]ABD
[点评]
解答本题,一方面同学们需要记忆查找未入账的应付账款的程序,另一方面也要注意
考虑细节测试的方向以及对认定的影响。
综合题[2012年真题]
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表,了解到与以前年度相比,甲公司2011
年度固定资产未大幅变动,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据,部分内容摘录如下(
金额单位:万元):
明细项目2011年(未审数) 2010年(已审数)
折旧费用1000 1200
假定不考虑其他条件,指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报
风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
[答案]
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是否可能表明存
在重大错报风险
理由财务报表项目及认定
是
甲公司本年固定资产未大幅变动,与折
旧相关的会计政策和会计估计未发生变
更,但折旧额显著下降,表明可能存在
折旧计提不足的错报
固定资产(计价和分摊
)
存货(计价和分摊)
营业成本(准确性)
综合题[2009年真题][经典]
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表,20×8年12月,甲公司决定淘汰一批
账面价值为98万元的旧检验设备,并与受让方签订了不可撤销的转让协议,转让价格为15
万元。20×9年1月,甲公司向受让方移交该批检验设备,并收讫转让款。
甲公司财务数据摘录如下(金额单位:人民币万元):
项目
20×8年初
(已审数)
本年增加
(未审数)
本年减少
(未审数)
20×8年末
(未审数)
固定资产减值
准备
183 65 70 178
A注册会计师拟实施的实质性程序摘录如下:
(1)获取暂时闲置固定资产的相关证明文件,并观察其实际状况,检查是否已按规定
计提折旧。
(2)获取持有待售固定资产的相关证明文件,检查对其预计净残值的调整是否恰当、
会计处理是否正确。
要求:
(1)判断所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在,简要说明理由,
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指出相关事项主要与哪些账户的哪些认定相关。
(2)判断所列实质性程序对发现识别的认定层次重大错报是否直接有效,并简要说明
理由。
[答案]
(1)存在。
固定资产(计价和分摊)以及资产减值损失(完整性)。
甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备,并与受让方签订了不可撤销的
转让协议,转让价格为15万元,应计提减值准备98-
15=83万元,而甲公司08年计提了65万元减值准备,存在少提减值准备的风险。
(2)
程序
实质性程序对已识别的重
大错报是否直接有效
理由
(1) 否—
(2) 是
通过检查对持有待售固定资产期末预计净
残值的调整和会计处理,可以识别持有待
售固定资产减值准备计提不足的情况。