2016年CPA《会计》-资产减值-章节训练

　　 一、单项选择题

　　 1. 下列关于资产的可收回金额的表述中，正确的是（ ）。

　　 A.根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　 B.根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　 C.根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　 D.根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　 『正确答案』A

　　 『答案解析』资产的可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　 2.甲公司的行政管理部门于20X9年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2X11年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则持有该项固定资产对甲公司2X11年度损益的影响数为（ ）元。

　　 A.1 830

　　 B.7150

　　 C.6 100

　　 D.780

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』2X10年的折旧额＝21 000×（1－5%）×5/15＝6 650（元），2X11年的折旧额＝21 000×（1－5%）×4/15＝5 320（元），至2011年末固定资产的账面净值＝21 000－6 650－5 320＝9 030（元），高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2X11年的利润的影响数为7 150元（管理费用5 320＋资产减值损失1 830）。

　　 3.甲公司20×2年12月购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6 300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20×6年年末，甲公司对该项固定资产的减值测试表明，其可收回金额为3 300万元，预计使用年限和预计净残值不变。20×7年度该项固定资产应计提的折旧额为（ ）万元。

　　 A.630

　　 B.600

　　 C.550

　　 D.500

　　 『正确答案』D

　　 『答案解析』20×6年末该项固定资产的账面价值＝6 300－（6 300－300）÷10×4＝3 900（万元），该项固定资产的可收回金额为3 300万元＜固定资产的账面价值3 900万元，20×6年年末该项固定资产应计提的固定资产减值准备＝3 900－3 300＝600（万元），计提固定资产减值准备后的固定资产的账面价值为3 300万元，20×7年度该固定资产应计提的折旧额＝（3 300－300）÷6＝500（万元）。

　　 4.甲公司20X6年末对一专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。20X6年末该专利权的账面价值为3 000万元， 剩余摊销年限为5年。20X6年末如果甲企业将该专利权予以出售，则其公允价值扣除处置费用后可以获得2 000万元。 但是，如果甲企业打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为1 500万元，到期处置收益的现金流量为零，则专利权在20X6年末甲公司应计提的无形资产减值准备为（ ）万元。

　　 A.1 000

　　 B.1500

　　 C.2 000

　　 D.0

　　 『正确答案』A

　　 『答案解析』无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较高者：（1）无形资产的公允价值扣除处置费用后的余额；（2）预计未来现金流量的现值。因此，无形资产的可收回金额为2 000万元，在20X6年末应计提的无形资产减值准备＝3 000－2 000＝1 000（万元）。

　　 5.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（ ） 。

　　 A.为维持资产正常运转发生的现金流出

　　 B.资产持续使用过程中产生的现金流入

　　 C.未来年度为改良资产发生的现金流出

　　 D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出

　　 『正确答案』C

　　 6.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（ ）。

　　 A.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试 B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

　　 C.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

　　 D.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失

　　 『正确答案』C

　　 二、计算题

　　 甲公司为一物流企业，经营国内、国际货物运输业务。由于拥有的货轮出现了减值迹象。甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下： （1）甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。 （2）货轮采用年限平均法计算折旧，预计使用20年，预计净残值为5%。20×8年12月31日，货轮的账面原价为人民币38 000万元，已计提折旧为人民币27 075万元，账面价值为人民币10 925万元，货轮已使用15年，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。 （3）甲公司将货轮专门用于国际货物运输。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如下表所示。

　　（4）由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　 （5）在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后，甲公司确定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：

　　 （P/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929 （P/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972 （P/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118 （P/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355 （P/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674

　　 （6）20×8年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币；第3年末为1美元＝6.70元人民币；第4年末为1美元＝6.65元人民币；第5年末为1美元＝6.60元人民币。

　　 要求：

　　 （1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。 （2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。

　　 （3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　 （4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。

　　 『正确答案』

　　 （1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。 第一年的现金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（万美元）

　　 第二年的现金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（万美元）

　　 第三年的现金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（万美元）

　　 第四年的现金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（万美元）

　　 第五年的现金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（万美元）

　　 （2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。 按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85

　　 ×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（万元）。 由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.46万元。

　　 （3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 货轮的账面价值是10 925万元，可回收金额是8 758.46万元，所以应该计提的减值金额是：

　　 10 925－8 758.46＝2 166.54 （万元），分录是：

　　 借：资产减值损失 2 166.54

　　 　　贷：固定资产减值准备 2 166.54

　　 （4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。 因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧是：8 758.46/5＝1 751.69（万元），分录是：

　　 借：主营业务成本 1 751.69

　　　　 贷：累计折旧 1 751.69