2016年CPA《会计》-收入、费用和利润-章节训练

 

　　 一、单项选择题

　　 1.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元（不含增值税），单位生产成本480元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。 甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减（ ）。

　　 A.主营业务收入36 000元

　　 B.主营业务成本4 800元

　　 C.预计负债7 200元

　　 D.应交税费——应交增值税10 120元

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』确认估计的销售退回时：

　　 借：主营业务收入　　 30 000

　　 　　贷：主营业务成本 24 000

　　 　　　　预计负债 　　　6 000

　　 实际收到退回的商品时：

　　 借：库存商品　　　　 28 800

　　 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 6 120

　　 　　主营业务收入 6 000 预计负债 　　6 000

　　　 贷：主营业务成本　　　　　　　　　 4 800

　　　　 　银行存款 　　　　　　　　　　　　42 120

　　 2.广发公司2014年11月10日与A公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含增值税额），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。广发公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则广发公司2014年末应确认的劳务收入为（ ）万元。

　　 A.80

　　 B.65.52

　　 C.56

　　 D.35

　　 『正确答案』C

　　 『答案解析』因提供劳务的交易结果能够可靠地估计,广发公司应按完工百分比法确认收入。

　　 不含税的合同总价款＝93.6/（1＋17%）＝80（万元）；

　　 劳务完成程度＝35/（35＋15）＝70%；

　　 本期确认的收入＝80×70%＝56（万元）。

　　3.20X8年8月1日甲公司对外提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。20X8年共发生劳务成本230万元，但无法可靠地估计该项劳务交易结果。若预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为l50万元，则甲公司20X8年度因该项业务应确认的收入为（ ）万元。

　　 A.80

　　 B.150

　　 C.230

　　 D.290

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』20X8年应确认的收入为150万元，因为劳务结果不能可靠计量，因此应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。

　　 4.某商场系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年春节期间为进行促销，该商场规定购物每满200元积10分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。某顾客购买了售价为5850元（含增值税850元）、成本为4000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换全部积分。则因该顾客购物商场应确认的收入为（ ）元。

　　 A.4707.5

　　 B.4710.0

　　 C.4750.O

　　 D.5000.0

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』该顾客的积分总数＝5800/200×10＝290（分），其公允价值为290元，因该顾客购物商场应确认的收入＝5000－290＝4710（元）。

　　 5.2012年度，某商场销售各类商品共取得货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，奖励积分的公允价值为1元/分，该商场估计2012年度授予的奖励积分将有90%使用。2012年客户实际兑换奖励积分共计45万分。该商场2012年应确认的收入总额是（ ）万元。

　　 A.5990

　　 B.6045

　　 C.6050

　　 D.6060

　　 『正确答案』A

　　 『答案解析』商场授予奖励积分的公允价值＝60×1＝60（万元）；因销售货物确认的收入＝6000－60＝5940（万元）；顾客因使用积分而确认的收入＝45÷（60×90%）×60＝50（万元）；所以2012年度应确认的收入总额为5940＋50＝5990（万元）。

　　 6.甲公司20×8年年度发生的有关交易或事项如下：

　　 （1）因出租房屋取得租金收入120万元；

　　 （2）因处置固定资产产生净收益30万元；

　　 （3）收到联营企业分派的现金股利60万元；

　　 （4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；

　　 （5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；

　　 （6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；

　　 （7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

　　 （8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　 （1）甲公司20×8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）。

　　 A.240万元

　　 B.250万元

　　 C.340万元

　　 D.350万元

　　 『正确答案』D

　　 『答案解析』管理费用=10+40+300=350（万元）

　　 （2）上述交易或事项对甲公司20×8年度营业利润的影响是（ ）。

　　 A.-10万元

　　 B.-40万元

　　 C.-70万元

　　 D.20万元

　　 『正确答案』C

　　 『答案解析』甲公司20×8年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元）

　　 7.下列有关销售商品收入计量的说法中正确的是（ ）。

　　 A.企业在销售商品时，通常应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额

　　 B.企业在销售商品时，如果合同或协议采用递延方式的，应按合同或协议价款确定销售商品收入金额

　　 C.在分期收款销售商品方式下，对应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，应采用直线法进行摊销，计入当期损益

　　 D.对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品，在满足收入确认条件时，企业应将应收合同或协议价款与商品销售成本之间的差额，采用实际利率法摊销，计入当期损益

　　 『正确答案』A

　　 『答案解析』选项B，应按合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；选项C，应是采用实际利率法进行摊销，计入当期损益；选项D，企业应是将应收合同或协议价款与公允价值之间的差额，采用实际利率法摊销，计入当期损益。

　　 8.甲公司于2014年2月委托乙商店代销A产品1 000件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票。乙商店按代销价款的 10% 收取手续费。该批产品的实际成本为 250万元。则甲公司本年度应确认的销售收入为（ ）万元。

　　 A.400

　　 B.320

　　 C.288

　　 D.200

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』本年度应确认的销售收入＝400÷1 000×800＝320（万元）。

　　 9.根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（ ）。

　　 A.支付的劳动保险费

　　 B.发生的业务招待费

　　 C.违反销售合同支付的罚款

　　 D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金

　　 『正确答案』C

　　 『答案解析』违反销售合同支付的罚款应计入营业外支出科目核算。

　　 10.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是（ ）。

　　 A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认

　　 B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认

　　 C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认

　　 D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认

　　 『正确答案』D

　　 『答案解析』包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在提供服务的期间内确认为收入。

　　 11.下列各项中，应计入营业外支出的是（ ）。

　　 A.支付的广告费

　　 B.发生的研究与开发费用

　　 C.自然灾害造成的存货净损失

　　 D.摊销的出租无形资产账面价值

　　 『正确答案』C

　　 『答案解析』支付的广告费应该计入到销售费用；发生的研究与开发费用要区分，如果是研究阶段的支出，则先计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；如果是开发阶段的支出，则符合资本化条件的，先计入到“研发支出——资本化支出”科目，完成后转入无形资产科目，不符合资本化条件的，计入到“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用。摊销出租无形资产的账面价值应计入其他业务成本。

　　 12.20X4年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定20X6年3月31日完工；合同总金额为1 800万元，预计合同总成本为1 500万元。20X4年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1 050万元。20X5年12月31日，累计发生成本1 200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。20X6年3月31日工程完工，累计发生成本1 450万元。 假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司20X5年度对该合同应确认的合同收入为（ ）。

　　 A.540万元

　　 B.900万元

　　 C.1 200万元

　　 D.1 440万元

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』20X4年确认收入金额为＝1 800×450/（450＋1 050）＝540（万元）， 20X5年应该确认收入＝1 800×1 200/（1 200＋300）－540＝900（万元）。

　　 13.20X6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20X6年5月开工，预计20X8年3月完工。甲公司20X6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20X7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。 甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20X7年年末预计合同总成本为850万元。20X7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）。

　　　A.0

　　 B.10万元

　　 C.40万元

　　 D.50万元

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』20X7年12月31日的完工进度＝680/850×100%＝80%，所以20X7年12月31日应确认的预计损失＝（850－800）×（1－80%）＝10（万元）。

　　 14.下列各项中，不应计入管理费用的是（ ）。

　　 A.发生的排污费

　　 B.发生的矿产资源补偿费

　　 C.管理部门固定资产报废净损失

　　 D.发生的业务招待费

　　 『正确答案』C

　　 『答案解析』选项C应计入营业外支出。

　　财考网注会《会计》第十一章精华习题

　　 15.下列各项中，应计入营业外收入的是（ ）。

　　 A.非货币性资产交换利得

　　 B.处置长期股权投资产生的收益

　　 C.出租无形资产取得的收入

　　 D.处置投资性房地产取得的收入

　　 『正确答案』A

　　 『答案解析』选项B应计入投资收益，选项C、D均应计入其他业务收入。

　　 16.甲公司20×7年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。 甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至20×7年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。

　　 （1）甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是（ ）。

　　 A.0

　　 B.4.2万元

　　 C.4.5万元

　　 D.6万元

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）

　　 （2）甲公司因销售A产品于20×7年度确认的递延所得税费用是（ ）。

　　 A.-0.45万元

　　 B.0万元

　　 C.0.45万元

　　 D.-1.5万元

　　 『正确答案』A

　　 『答案解析』20×7年12月31日确认估计的销售退回，会计分录为： 借：主营业务收入 260000×30% 贷：主营业务成本 200000×30% 预计负债 60000×30% 预计负债的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000×25%＝4500元。

　　 （3）下列关于甲公司20×8年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（ ）。

　　 A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　 B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入

　　 C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入

　　 『正确答案』D

　　 『答案解析』原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。

　　 17.甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，20×9年度免交所得税。甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　 （1）以盈余公积转增资本5 500万元；

　　 （2）向股东分配股票股利4 500万元；

　　 （3）接受控股股东的现金捐赠350万元；

　　 （4）外币报表折算差额本年增加70万元；

　　 （5）因自然灾害发生固定资产净损失l 200万元；

　　 （6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；

　　 （7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

　　 （8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元：

　　 （9）因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

　　 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。

　　 （1）上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响是（ ）。

　　 A.110万元

　　 B.145万元

　　 C.195万元

　　 D.545万元

　　 『正确答案』C

　　 『答案解析』上述交易或事项对甲公司20×9年度营业利润的影响=60+50+85=195（万元）。

　　 （2）上述交易或事项对甲公司20×9年12月31日所有者权益总额的影响是（ ）。

　　 A.-5 695万元

　　 B.-1 195万元

　　 C.-1 145万元

　　 D.-635万元

　　 『正确答案』B

　　 『答案解析』上述交易或事项对甲公司20X9年12月31日所有者权益总额的影响=350+70-1200-560+60+85=-1195（万元）。

　　

　　二、综合题

　　 1.要求：

　　 （1）根据资料（1），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。

　　 （2）根据资料（2），判断甲公司20×9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入金额。

　　 （3）根据资料（3），计算甲公司20×8年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　 （4）根据资料（3），计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。 甲公司为综合性百货公司，全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　 （1）20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。

　　 『正确答案』

　　 （1）不确认收入。 依据：代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入（不含销售退回商品）的5%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代收手续费收入也无法确定。

　　 （2）20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。 （2）确认收入。 依据：附有退货条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。 甲公司确认收入的金额＝6500×（1－10%）＝5850（万元）

　　 （3）20×8年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。 20×8年度，甲公司销售各类商品共计70000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计70000万分，客户使用奖励积分共计36000万分。20×8年末，甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。 20×9年度，甲公司销售各类商品共计100000万元（不包括代理乙公司销售的A商品），授予客户奖励积分共计100000万分，客户使用奖励积分40000万分。20×9年末，甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用。 本题不考虑增值税以及其他因素。

　　 （3）20×8年度授予奖励积分的公允价值＝70 000×0.01＝700（万元）

　　 20×8年度因销售商品应当确认的销售收入＝70 000－700＝69 300（万元）

　　 20×8年度因客户使用奖励积分应当确认的收入＝被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×递延收益余额＝36 000/（70 000×60%）×700＝600（万元） 相关会计分录：

　　 销售时：

　　 借：银行存款　　 70 000

　　 　贷：主营业务收入 69 300

　　 　　　递延收益 　　　700

　　在客户兑换积分时：

　　 借：递延收益 （36 000×0.01）360

　　 　贷：主营业务收入 　　　　　　360

　　 年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：

　　　借：递延收益 （600-360）240

　　 　贷：主营业务收入 　　　　240

　　 （4）20×9年度授予奖励积分的公允价值＝100 000×0.01＝1 000（万元）

　　 20×9年度因销售商品应当确认的销售收入＝100 000-1 000＝99 000（万元）

　　 20×9年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=6 000/（70 000×60%）×700+（40 000-6000）/（100 000×70%）×1 000=585.71（万元）。

　　 其中，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余积分。

　　 相关会计分录：

　　 销售时：

　　 借：银行存款 100 000

　　 　贷：主营业务收入 99 000

　　　　　 递延收益 　　　1 000

　　　客户兑换积分时：

　　 借：递延收益 （40 000×0.01）400

　　　 贷：主营业务收入 　　　　　　400

　　年末，按照预期将兑换用于换取奖励的积分总数调整收入：

　　 借：递延收益 （585.71-400）185.71

　　 　贷：主营业务收入　　　　　 185.71