2018年注册会计师《会计》练习题——递延所得税资产

【单选】

甲公司持有乙公司80%的股权，并对其实施控制，2017年6月10日甲公司从乙公司购进设备一台，作为经营管理用固定资产核算。该设备为乙公司所生产的产品，成本为860万元，未计提存货跌价准备，售价为1100万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。不考虑增值税和其他因素，甲、乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2017年年末甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认的递延所得税资产是(　　)万元。

A. 60

B. 62

C. 0

D. 52.5

【答案】D

【解析】在合并财务报表中，2017年年末甲公司固定资产的账面价值为752.5万元(860-860÷4×6/12)，其计税基础为962.5万元(1100-1100÷4×6/12)，产生可抵扣暂时性差异210万元(962.5-752.5)，应确认递延所得税资产52.5万元(210×25%)，选项D正确。

附相关会计分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

贷：营业成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　860

固定资产—原价　　　　　　　 　　　　　　　　　　240

借：固定资产—累计折旧　　　　　　 　　30(240÷4×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5

贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　52.5